2015《稅法一》預(yù)習(xí)知識點：資源稅的一般計算方法

　　【小編導(dǎo)言】我們一起來學(xué)習(xí)2015《稅法一》預(yù)習(xí)知識點：資源稅的一般計算方法。

　　【內(nèi)容導(dǎo)航】：

　　(一)銷售額的確定

　　(二)特殊情形下銷售額的確定

　　(三)銷售數(shù)量

　　本知識點屬于《稅法一》第六章資源稅第五節(jié)應(yīng)納稅額的計算的內(nèi)容。

　　【基礎(chǔ)考點】：資源稅的一般計算方法

　　原油、天然氣應(yīng)納資源稅從價定率計算：

　　應(yīng)納稅額=銷售額×比例稅率

　　其他資源從量定額計算：

　　應(yīng)納稅額=銷售數(shù)量×適用的定額稅率

　　(一)銷售額的確定

　　從價定率計算資源稅的銷售額為納稅人銷售應(yīng)稅產(chǎn)品向購買方收取的全部價款和價外費用，但不包括收取的增值稅銷項稅額。(P279)

　　納稅人以人民幣以外的貨幣結(jié)算銷售額的，應(yīng)當(dāng)折合成人民幣計算。其銷售額的人民幣折合率可以選擇銷售額發(fā)生的當(dāng)天或者當(dāng)月1日的人民幣匯率中間價。納稅人應(yīng)在事先確定采用何種折合率計算方法，確定后1年內(nèi)不得變更。

　　(二)特殊情形下銷售額的確定

　　1.納稅人開采應(yīng)稅產(chǎn)品由其關(guān)聯(lián)單位對外銷售的，按其關(guān)聯(lián)單位的銷售額征收資源稅。(新增)

　　2.納稅人既有對外銷售應(yīng)稅產(chǎn)品，又有將應(yīng)稅產(chǎn)品自用于除連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅產(chǎn)品以外的其他方面的，則自用的這部分應(yīng)稅產(chǎn)品，按納稅人對外銷售應(yīng)稅產(chǎn)品的平均價格計算銷售額征收資源稅。(新增)

　　3.納稅人將其開采的應(yīng)稅產(chǎn)品直接出口的，按其離岸價格(不含增值稅)計算銷售額征收資源稅。(新增)

　　4.視同銷售的銷售額：

　　應(yīng)當(dāng)征收資源稅的視同銷售的自產(chǎn)自用產(chǎn)品，包括用于非生產(chǎn)項目和生產(chǎn)非應(yīng)稅產(chǎn)品兩部分。(新增)

　　納稅人申報的應(yīng)稅產(chǎn)品銷售額明顯偏低并且無正當(dāng)理由的、有視同銷售應(yīng)稅產(chǎn)品行為而無銷售額的，除財政部、國家稅務(wù)總局另有規(guī)定外，按下列順序確定：

　　(1)按納稅人最近時期同類產(chǎn)品的平均銷售價格確定;

　　(2)按其他納稅人最近時期同類產(chǎn)品的平均銷售價格確定;

　　(3)按組成計稅價格確定。

　　組成計稅價格為：

　　組成計稅價格=成本×(1+成本利潤率)÷(1-稅率)

　　公式中的成本是指應(yīng)稅產(chǎn)品的實際生產(chǎn)成本。公式中的成本利潤率由省、自治區(qū)、直轄市稅務(wù)機關(guān)確定。

　　(三)銷售數(shù)量

　　從量定額的稅額計算——適用于除了原油、天然氣之外的應(yīng)稅資源的稅額計算

　　所稱銷售數(shù)量，包括納稅人開采或者生產(chǎn)應(yīng)稅產(chǎn)品的實際銷售數(shù)量和視同銷售的自用數(shù)量。

　　納稅人不能準確提供應(yīng)稅產(chǎn)品銷售數(shù)量或移送使用數(shù)量的，以應(yīng)稅產(chǎn)品的產(chǎn)量或主管稅務(wù)機關(guān)確定的折算比換算成的數(shù)量為課稅數(shù)量。

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