【東奧小編】2015年稅務(wù)師考試教材已上市，為幫助廣大考生盡快熟悉及了解2015年稅務(wù)師教材的變化情況，東奧會(huì)計(jì)在線分別將2015年與2014年《財(cái)務(wù)與會(huì)計(jì)》進(jìn)行詳細(xì)的教材變化對(duì)比。以下是2015年《財(cái)務(wù)與會(huì)計(jì)》科目具體教材變化對(duì)比之附五詳情：

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2015年稅務(wù)師《財(cái)務(wù)與會(huì)計(jì)》考試教材對(duì)比

之附五：第十三章 流動(dòng)負(fù)債　　

　　增加“第三節(jié)　應(yīng)付職工薪酬核算”一節(jié)內(nèi)容

　　第三節(jié) 應(yīng)付職工薪酬的核算

　　一、職工薪酬的內(nèi)容

　　職工薪酬，是指企業(yè)為獲得職工提供的服務(wù)或解除勞動(dòng)關(guān)系而給予的各種形式的報(bào)酬或補(bǔ)償。職工薪酬包括短期薪酬、離職后福利、辭退福利和其他長(zhǎng)期職工福利。企業(yè)提供給職工配偶、子女、受贍養(yǎng)人、已故員工遺屬及其他受益人等的福利，也屬于職工薪酬。

　　這里所指的“職工”主要包括:①與企業(yè)訂立勞動(dòng)合同的所有人員，含全職、兼職和臨時(shí)職工;②雖未與企業(yè)訂立勞動(dòng)合同、但由企業(yè)正式任命的人員，如董事會(huì)成員、監(jiān)事會(huì)成員等;③未與企業(yè)訂立勞動(dòng)合同或未由企業(yè)正式任命，但向企業(yè)所提供服務(wù)與職工所提供服務(wù)類(lèi)似的人員，包括通過(guò)企業(yè)與勞務(wù)中介公司簽訂用工合同而向企業(yè)提供服務(wù)的人員。

　　(一)短期薪酬

　　短期薪酬，是指企業(yè)在職工提供相關(guān)服務(wù)的年度報(bào)告期間結(jié)束后12個(gè)月內(nèi)需要全部予以支付的職工薪酬,因解除與職工的勞動(dòng)關(guān)系給予的補(bǔ)償除外。

　　具體包括：

　　1.職工工資、獎(jiǎng)金、津貼和補(bǔ)貼

　　職工工資、獎(jiǎng)金、津貼和補(bǔ)貼，是指企業(yè)按照構(gòu)成工資總額的計(jì)時(shí)工資、計(jì)件工資、支付給職工的超額勞動(dòng)報(bào)酬等的勞動(dòng)報(bào)酬，為了補(bǔ)償職工特殊或額外的勞動(dòng)消耗和因其他特殊原因支付給職工的津貼，以及為了保證職工工資水平不受物價(jià)影響支付給職工的物價(jià)補(bǔ)貼等。其中,企業(yè)按照短期獎(jiǎng)金計(jì)劃向職工發(fā)放的獎(jiǎng)金屬于短期薪酬，按照長(zhǎng)期獎(jiǎng)金計(jì)劃向 職工發(fā)放的獎(jiǎng)金屬于其他長(zhǎng)期職工福利。

　　企業(yè)應(yīng)按照勞動(dòng)工資制度的規(guī)定,根據(jù)考勤記錄、工時(shí)記錄、產(chǎn)量記錄、工資標(biāo)準(zhǔn)、工資 等級(jí)等編制“工資單”(亦稱工資結(jié)算單、工資表、工資計(jì)算表等)。會(huì)計(jì)部門(mén)應(yīng)將“工資單”進(jìn)行匯總,編制“工資匯總表”，辦理工資結(jié)算。

　　2.職工福利費(fèi)

　　職工福利費(fèi)是指企業(yè)向職工提供的生活閑難樸助、喪葬補(bǔ)助費(fèi)、撫恤費(fèi)、職工異地安家費(fèi)、防暑降溫費(fèi)等職工福利支出

　　3.醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)、工傷保險(xiǎn)費(fèi)和生育保險(xiǎn)費(fèi)等社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)

　　醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)、工傷保險(xiǎn)費(fèi)和生育保險(xiǎn)費(fèi)等社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)是指企也按照國(guó)家規(guī)定的基礎(chǔ)和 比例計(jì)算,向社會(huì)保險(xiǎn)經(jīng)辦機(jī)構(gòu)存的醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)、工傷保險(xiǎn)費(fèi)和生育保險(xiǎn)費(fèi)

　　4.住房公積金

　　住房公積金是指企業(yè)按照國(guó)家《住房公積金管理?xiàng)l例》規(guī)定的基準(zhǔn)和比例什算，向住房公積金管理機(jī)構(gòu)繳存的住房公積金。

　　5.工會(huì)經(jīng)費(fèi)和職工教育經(jīng)費(fèi)

　　工會(huì)經(jīng)費(fèi)和職工教育經(jīng)費(fèi)是指企業(yè)為了改善職工文化生活、為職工學(xué)習(xí)先進(jìn)技術(shù)和提高文化水平和業(yè)務(wù)素質(zhì)，用于開(kāi)展工會(huì)活動(dòng)和職工教育及職業(yè)技能培訓(xùn)等支出。企業(yè)應(yīng)當(dāng)在職工為其提供服務(wù)的會(huì)計(jì)期間，按工資總額的一定比例計(jì)提。

　　6.短期帶薪缺勤

　　帶薪缺勤是指企業(yè)支付工資或提供補(bǔ)償?shù)穆毠と鼻�，即指職工雖然缺勤但企業(yè)仍向其支付報(bào)酬的安排,包括年休假、病假、短期傷殘、婚假、產(chǎn)假、喪假、探親假等。長(zhǎng)期帶薪缺勤屬于其他長(zhǎng)期職工福利。

　　帶薪缺勤分為累積帶薪缺勤和非累積帶薪缺勤。累積帶薪缺勤,是指帶薪缺勤權(quán)利可以結(jié)轉(zhuǎn)下期的帶薪缺勤，本期尚未用完的帶薪缺勤權(quán)利可以在未來(lái)期間使用。非累積帶薪缺勤，是指帶薪缺勤權(quán)利不能結(jié)轉(zhuǎn)下期的帶薪缺勤，本期尚未用完的帶薪缺勤權(quán)利將予以取消，并且職工離開(kāi)企業(yè)時(shí)也無(wú)權(quán)獲得現(xiàn)金支付。

　　7.短期利潤(rùn)分享計(jì)劃

　　利潤(rùn)分享計(jì)劃是指因職工提供服務(wù)而與職工達(dá)成的基于利潤(rùn)或其他經(jīng)營(yíng)成果提供薪 酬的協(xié)議。長(zhǎng)期利潤(rùn)分享計(jì)劃屬于其他長(zhǎng)期職工福利。

　　8.非貨幣性福利

　　非貨幣性福利通常是指企業(yè)提供給職工的實(shí)物福利、服務(wù)性福利、優(yōu)惠性福利等。其 主要包括:企業(yè)以自產(chǎn)產(chǎn)品或外購(gòu)商品發(fā)放給職工作為福利，將企業(yè)擁有的資產(chǎn)或租賃的 資產(chǎn)無(wú)償提供給職工使用，為職工無(wú)償提供醫(yī)療保健服務(wù)，向職工提供企業(yè)支付了一定補(bǔ) 貼的商品或服務(wù)，如以低于成本的價(jià)格向職工出售住房等。

　　9.其他短期薪酬

　　其他短期薪酬是指除上述八種薪酬以外的其他為獲得職工提供的服務(wù)而給予的短期薪酬。

　　(二)離職后福利

　　離職后福利是指企業(yè)為獲得職工提供的服務(wù)而在職工退休或與企業(yè)解除勞動(dòng)關(guān)系后，提供的各種形式的報(bào)酬和福利，短期薪酬和辭退福利除外。

　　企業(yè)應(yīng)當(dāng)將離職后福利計(jì)劃分類(lèi)為設(shè)定提存計(jì)劃和設(shè)定受益計(jì)劃。

　　離職后福利計(jì)劃是指企業(yè)與職工就離職后福利達(dá)成的協(xié)議，或者企業(yè)為向職工提供離 職后福利制定的規(guī)章或辦法等。其中,設(shè)定提存計(jì)劃,是指向獨(dú)立的基金繳存固定費(fèi)用后，

　　企業(yè)不再承擔(dān)進(jìn)一步支付義務(wù)的離職后福利計(jì)劃;設(shè)定受益計(jì)劃，是指除設(shè)定提存計(jì)劃以

　　外的離職后福利計(jì)劃。

　　(三)辭退福利

　　辭退福利是指企業(yè)在職工勞動(dòng)合同到期之前解除與職工的勞動(dòng)關(guān)系，或者為鼓勵(lì)職工自愿接受裁減而給予職工的補(bǔ)償。

　　辭退福利主要包括：

　　1.在職工勞動(dòng)合同尚未到期前,不論職工本人是否愿意，企業(yè)決定解除與職工的勞動(dòng) 關(guān)系而給予的補(bǔ)償。

　　2.在職工勞動(dòng)合同尚未到期前，為鼓勵(lì)職工自愿接受裁減而給予的補(bǔ)償，職工有權(quán)利 選擇繼續(xù)在職或接受補(bǔ)償離職。

　　辭退福利通常采取解除勞動(dòng)關(guān)系時(shí)一次性支付補(bǔ)償?shù)姆绞�，也采取在職工不再為企業(yè)帶來(lái)經(jīng)濟(jì)利益后，將職工工資支付到辭退后未來(lái)某一期間的方式。

　　企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)辭退福利的定義和包括的內(nèi)容，區(qū)分辭退福利與正常退休的養(yǎng)老金。辭 退福利是在職工與企業(yè)簽訂的勞動(dòng)合同到期前，企業(yè)根據(jù)法律與職工本人或職工代表(如工會(huì))簽訂的協(xié)議，或者基于商業(yè)慣例，承諾當(dāng)其提前終止對(duì)職工的雇傭關(guān)系時(shí)支付的補(bǔ)償，引發(fā)補(bǔ)償?shù)氖马?xiàng)是辭退，因此，企業(yè)應(yīng)當(dāng)在辭退職工時(shí)進(jìn)行辭退福利的確認(rèn)和計(jì)量。職工在正常退休時(shí)獲得的養(yǎng)老金，是其與企業(yè)簽訂的勞動(dòng)合同到期時(shí)，或者職工達(dá)到了國(guó)家規(guī)定的退休年齡時(shí)獲得的退休后生活補(bǔ)償金額，引發(fā)補(bǔ)償?shù)氖马?xiàng)是職工在職時(shí)提供的服務(wù)，而不是退休本身，因此，企業(yè)應(yīng)當(dāng)在職工提供服務(wù)的會(huì)計(jì)期間進(jìn)行養(yǎng)老金的確認(rèn)和計(jì)量。

　　另外，職工雖然沒(méi)有與企業(yè)解除勞動(dòng)合同，但未來(lái)不再為企業(yè)提供服務(wù),不能為企業(yè)帶 來(lái)經(jīng)濟(jì)利益,企業(yè)承諾提供實(shí)質(zhì)上具有辭退福利性質(zhì)的經(jīng)濟(jì)補(bǔ)償?shù)模�如發(fā)生“內(nèi)退”的情況，在其正式退休日期之前應(yīng)當(dāng)比照辭退福利處理，在其正式退休日期之后，應(yīng)當(dāng)按照離職后 福利處理。

　　(四)其他長(zhǎng)期職工福利

　　其他長(zhǎng)期職工福利是指除短期薪酬、離職后福利、辭退福利之外所有的職工薪酬，包括長(zhǎng)期帶薪缺勤、長(zhǎng)期殘疾福利、長(zhǎng)期利潤(rùn)分享計(jì)劃等。

　　二、應(yīng)付職工薪酬的確認(rèn)和計(jì)量

　　(一)短期薪酬的確認(rèn)和計(jì)量

　　1.短期薪酬的確認(rèn)

　　企業(yè)應(yīng)當(dāng)在職工為其提供服務(wù)的會(huì)計(jì)期間，將實(shí)際發(fā)生的短期薪酬確認(rèn)為負(fù)債，并計(jì) 入當(dāng)期損益，其他會(huì)計(jì)準(zhǔn)則要求或允許計(jì)入資產(chǎn)成本的除外。

　　(1)企業(yè)發(fā)生的職工福利費(fèi)，應(yīng)當(dāng)在實(shí)際發(fā)生時(shí)根據(jù)實(shí)際發(fā)生額計(jì)人當(dāng)期損益或相關(guān) 資產(chǎn)成本。職工福利費(fèi)為非貨幣性福利的，應(yīng)當(dāng)按照公允價(jià)值計(jì)量。

　　(2)企業(yè)為職工繳納的醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)、工傷保險(xiǎn)費(fèi)、生育保險(xiǎn)費(fèi)等社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)和住房公積 金，以及按規(guī)定提取的工會(huì)經(jīng)費(fèi)和職工教育經(jīng)費(fèi)，應(yīng)當(dāng)在職工為其提供服務(wù)的會(huì)計(jì)期間，根據(jù)規(guī)定的計(jì)提基礎(chǔ)和計(jì)提比例計(jì)算確定相應(yīng)的職工薪酬金額，并確認(rèn)相應(yīng)負(fù)債，計(jì)人當(dāng)期損益或相關(guān)資產(chǎn)成本。

　　(3)企業(yè)應(yīng)當(dāng)在職工提供服務(wù)從而增加了其未來(lái)享有的帶薪缺勤權(quán)利時(shí)，確認(rèn)與累積帶薪缺勤相關(guān)的職工薪酬，并以累積未行使權(quán)利而增加的預(yù)期支付金額計(jì)量。企業(yè)應(yīng)當(dāng)在 職工實(shí)際發(fā)生缺勤的會(huì)計(jì)期間確認(rèn)與非累積帶薪缺勤相關(guān)的職工薪酬

　　(4)利潤(rùn)分享計(jì)劃同時(shí)滿足下列條件的，企業(yè)應(yīng)當(dāng)確認(rèn)相關(guān)的應(yīng)付職工薪酬：

　　①企業(yè)因過(guò)去事項(xiàng)導(dǎo)致現(xiàn)在具有支付職工薪酬的法定義務(wù)或推定義務(wù);

　�、谝蚶麧�(rùn)分享計(jì)劃所產(chǎn)生的應(yīng)付職工薪酬義務(wù)金額能夠可靠估計(jì)。屬于下列三種情形之一的，視為義務(wù)金額能夠可靠估計(jì)：

　　第一，在財(cái)務(wù)報(bào)告批準(zhǔn)報(bào)出之前企業(yè)已確定應(yīng)支付的薪酬金額。

　　第二，該短期利潤(rùn)分享計(jì)劃的正式條款中包括確定薪酬金額的方式。

　　第三，過(guò)去的慣例為企業(yè)確定推定義務(wù)金額提供了明顯證據(jù)。

　　職工只有在企業(yè)工作一段特定期間才能分享利潤(rùn)的，企業(yè)在計(jì)量利潤(rùn)分享計(jì)劃產(chǎn)生的 應(yīng)付職工薪酬時(shí)，應(yīng)當(dāng)反映職工因離職而無(wú)法享受利潤(rùn)分享計(jì)劃福利的可能性。

　　如果企業(yè)在職工為其提供相關(guān)服務(wù)的年度報(bào)告期間結(jié)束后12個(gè)月內(nèi)，不需要全部支付利潤(rùn)分享計(jì)劃產(chǎn)生的應(yīng)付職工薪酬，該利潤(rùn)分享計(jì)劃應(yīng)當(dāng)適用其他長(zhǎng)期職工福利的有關(guān)規(guī)定。

　　2.短期薪酬的計(jì)量

　　(1)對(duì)于國(guó)務(wù)院有關(guān)部門(mén)、省、自治區(qū)、直轄市人民政府或經(jīng)批準(zhǔn)的企業(yè)年金計(jì)劃規(guī)定 了計(jì)提基礎(chǔ)和計(jì)提比例的職工薪酬項(xiàng)目,應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)計(jì)提。其中：

　�、賹�(duì)于醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)、工傷保險(xiǎn)費(fèi)、生育保險(xiǎn)費(fèi)和住房公積金,企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照國(guó)務(wù)院、所 在地政府或企業(yè)年金計(jì)劃規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)計(jì)量。

　　基本醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)�！秶�(guó)務(wù)院關(guān)于建立城鎮(zhèn)職工基本醫(yī)療保險(xiǎn)制度的決定》(國(guó)發(fā)〔1998〕 44號(hào))規(guī)定，基本醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)由用人單位和職工共同繳納。用人單位繳費(fèi)率應(yīng)控制在職工 工資總額的6%左右,職工繳費(fèi)率一般為本人工資收人的2%。

　　補(bǔ)充醫(yī)療保險(xiǎn)。企業(yè)可在按規(guī)定參加當(dāng)?shù)鼗�本醫(yī)療保險(xiǎn)的同時(shí)，自主決定是否建立補(bǔ) 充醫(yī)療保險(xiǎn)�！敦�(cái)政部勞動(dòng)保障部關(guān)于企業(yè)補(bǔ)充醫(yī)療保險(xiǎn)有關(guān)問(wèn)題的通知》(財(cái)社〔2002〕 18號(hào))規(guī)定，企業(yè)補(bǔ)充醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)在工資總額4%以內(nèi)的部分，企業(yè)可直接從成本中列支， 不再經(jīng)同級(jí)財(cái)政部門(mén)審批。

　　工傷保險(xiǎn)費(fèi)。企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)企業(yè)所屬行業(yè)類(lèi)別,對(duì)照《工傷保險(xiǎn)行業(yè)基準(zhǔn)費(fèi)率和浮動(dòng) 檔次表》，選擇所屬行業(yè)類(lèi)別對(duì)應(yīng)的浮動(dòng)基準(zhǔn)費(fèi)率，繳納工傷保險(xiǎn)費(fèi)�！豆�傷保險(xiǎn)條例》(國(guó) 務(wù)院令第375號(hào))規(guī)定,統(tǒng)籌地區(qū)經(jīng)辦機(jī)構(gòu)根據(jù)用人單位工傷保險(xiǎn)費(fèi)使用、工傷發(fā)生率等情 況，適用所屬行業(yè)內(nèi)相應(yīng)的費(fèi)率檔次確定單位繳費(fèi)費(fèi)率。用人單位繳納工傷保險(xiǎn)費(fèi)的數(shù)額 為本單位職工工資總額乘以單位繳費(fèi)費(fèi)率之積。

　　生育保險(xiǎn)費(fèi)�！镀髽I(yè)職工生育保險(xiǎn)試行辦法》第四條規(guī)定，生育保險(xiǎn)費(fèi)的提取比例最高 不得超過(guò)工資總額的百分之一。企業(yè)繳納的生育保險(xiǎn)費(fèi)作為期間費(fèi)用處理,列入企業(yè)管理 費(fèi)用。職工個(gè)人不繳納生育保險(xiǎn)費(fèi)。

　　住房公積金。《財(cái)政部關(guān)于加強(qiáng)住房公積金管理等有關(guān)問(wèn)題的通知》(財(cái)綜〔2006〕38 號(hào))規(guī)定，職工和單位住房公積金繳存比例不應(yīng)低于5%，不得高于12%。

　　②工會(huì)經(jīng)費(fèi)和職工教育經(jīng)費(fèi)。企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照國(guó)家相關(guān)規(guī)定計(jì)量。

　　工會(huì)經(jīng)費(fèi)。《中華全國(guó)總工會(huì)國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于進(jìn)一步加強(qiáng)工會(huì)經(jīng)費(fèi)稅前扣除管理的通知》(總工發(fā)〔2005〕9號(hào))規(guī)定，凡依法建立工會(huì)組織的企業(yè)、亊業(yè)單位以及其他組織，每月按照全部職工工資總額的2%向工會(huì)撥繳工會(huì)經(jīng)費(fèi)，并憑工會(huì)組織開(kāi)具的《工會(huì)經(jīng)費(fèi)撥繳款專(zhuān)用收據(jù)》在稅前扣除。

　　職工教育經(jīng)費(fèi)�！蛾P(guān)于企業(yè)職工教育經(jīng)費(fèi)提取與使用管理的意見(jiàn)》(財(cái)建〔2006〕317號(hào))規(guī)定：一般企業(yè)按照職工工資總額的1.5%足額提取教育培訓(xùn)經(jīng)費(fèi)，從業(yè)人員技術(shù)要求髙、培訓(xùn)任務(wù)重、經(jīng)濟(jì)效益較好的企業(yè)，可按2.5%提取，列入成本開(kāi)支。

　　(2)對(duì)于國(guó)家(包括省、市、自治區(qū)政府)相關(guān)法律法規(guī)沒(méi)有明確規(guī)定計(jì)提基礎(chǔ)和計(jì)提比例的職工薪酬項(xiàng)目，企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)歷史經(jīng)驗(yàn)數(shù)據(jù)和自身實(shí)際情況，合理預(yù)計(jì)當(dāng)期應(yīng)付職工薪酬。當(dāng)期實(shí)際發(fā)生金額大于預(yù)計(jì)金額的，應(yīng)當(dāng)補(bǔ)提;當(dāng)期實(shí)際發(fā)生金額小于預(yù)計(jì)金額的， 應(yīng)當(dāng)沖回多提的應(yīng)付職工薪酬。如，《財(cái)政部關(guān)于企業(yè)加強(qiáng)職工福利費(fèi)財(cái)務(wù)管理的通知》(財(cái)企〔2009〕242號(hào))規(guī)定，職工福利是企業(yè)對(duì)職工勞動(dòng)補(bǔ)償?shù)妮o助形式，企業(yè)應(yīng)當(dāng)參照歷 史一般水平合理控制職工福利費(fèi)在職工總收人的比重。

　　(3)職工福利費(fèi)為非貨幣性福利的，應(yīng)當(dāng)按照公允價(jià)值計(jì)量。

　　(4)累積帶薪缺勤以累積未行使權(quán)利而增加的預(yù)期支付金額計(jì)量。

　　(二)離職后福利的確認(rèn)和計(jì)量

　　企業(yè)應(yīng)當(dāng)在職工為其提供服務(wù)的會(huì)計(jì)期間，將根據(jù)設(shè)定提存計(jì)劃計(jì)算的應(yīng)繳存金額確認(rèn)為負(fù)債，并計(jì)入當(dāng)期損益或相關(guān)資產(chǎn)成本。

　　根據(jù)設(shè)定提存計(jì)劃，預(yù)期不會(huì)在職工提供相關(guān)服務(wù)的年度報(bào)告期結(jié)束后12個(gè)月內(nèi)支付全部應(yīng)繳存金額的，企業(yè)應(yīng)當(dāng)參照《職工薪酬》準(zhǔn)則第十五條規(guī)定的折現(xiàn)率(見(jiàn)后)，將全部應(yīng)繳存金額以折現(xiàn)后的金額計(jì)量應(yīng)付職工薪酬。

　　企業(yè)對(duì)設(shè)定受益計(jì)劃的會(huì)計(jì)處理通常包括下列四個(gè)步驟：

　　1.根據(jù)預(yù)期累計(jì)福利單位法，采用無(wú)偏且相互一致的精算假設(shè)對(duì)有關(guān)人口統(tǒng)計(jì)變量和財(cái)務(wù)變量等作出估計(jì)，計(jì)量設(shè)定受益計(jì)劃所產(chǎn)生的義務(wù)，并確定相關(guān)義務(wù)的歸屬期間。企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照《職工薪酬》準(zhǔn)則第十五條規(guī)定的折現(xiàn)率將設(shè)定受益計(jì)劃所產(chǎn)生的義務(wù)予以折現(xiàn)，以確定設(shè)定受益計(jì)劃義務(wù)的現(xiàn)值和當(dāng)期服務(wù)成本。

　　2.設(shè)定受益計(jì)劃存在資產(chǎn)的，企業(yè)應(yīng)當(dāng)將設(shè)定受益計(jì)劃義務(wù)現(xiàn)值減去設(shè)定受益計(jì)劃資產(chǎn)公允價(jià)值所形成的赤字或盈余確認(rèn)為一項(xiàng)設(shè)定受益計(jì)劃凈負(fù)債或凈資產(chǎn)。

　　設(shè)定受益計(jì)劃存在盈余的，企業(yè)應(yīng)當(dāng)以設(shè)定受益計(jì)劃的盈余和資產(chǎn)上限兩項(xiàng)的孰低者 計(jì)量設(shè)定受益計(jì)劃凈資產(chǎn)。其中，資產(chǎn)上限，是指企業(yè)可從設(shè)定受益計(jì)劃退款或減少未來(lái)對(duì)設(shè)定受益計(jì)劃繳存資金而獲得的經(jīng)濟(jì)利益的現(xiàn)值。

　　3.根據(jù)設(shè)定收益計(jì)劃產(chǎn)生的職工薪酬成本，確定應(yīng)當(dāng)計(jì)人當(dāng)期損益的金額。

　　4.根據(jù)設(shè)定收益計(jì)劃產(chǎn)生的職工薪酬成本、重新計(jì)量設(shè)定收益計(jì)劃凈負(fù)債或凈資產(chǎn)所產(chǎn)生的變動(dòng)，確定應(yīng)當(dāng)計(jì)人其他綜合收益的金額。

　　在預(yù)期累計(jì)福利單位法下，每一服務(wù)期間會(huì)增加一個(gè)單位的福利權(quán)利,并且需對(duì)每一個(gè)單位單獨(dú)計(jì)量，以形成最終義務(wù)。企業(yè)應(yīng)當(dāng)將福利歸屬于提供設(shè)定受益計(jì)劃的義務(wù)發(fā)生的期間。這一期間是指從職工提供服務(wù)以獲取企業(yè)在未來(lái)報(bào)告期間預(yù)計(jì)支付的設(shè)定受益計(jì)劃福利開(kāi)始,至職工的繼續(xù)服務(wù)不會(huì)導(dǎo)致這一福利金額顯著增加之日為止。

　　企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)預(yù)期累計(jì)福利單位法確定的公式將設(shè)定受益計(jì)劃產(chǎn)生的福利義務(wù)歸屬于職工提供服務(wù)的期間,并計(jì)入當(dāng)期損益或相關(guān)資產(chǎn)成本。

　　當(dāng)職工后續(xù)年度的服務(wù)將導(dǎo)致其享有的設(shè)定受益計(jì)劃福利水平顯著高于以前年度時(shí)，企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照直線法將累計(jì)設(shè)定受益計(jì)劃義務(wù)分?jǐn)偞_認(rèn)于職工提供服務(wù)而導(dǎo)致企業(yè)第一次產(chǎn)生設(shè)定受益計(jì)劃福利義務(wù)至職工提供服務(wù)不再導(dǎo)致該福利義務(wù)顯著增加的期間。在確定該歸屬期間時(shí)，不應(yīng)考慮僅因未來(lái)工資水平提高而導(dǎo)致設(shè)定受益計(jì)劃義務(wù)顯著增加的情況。

　　企業(yè)應(yīng)當(dāng)對(duì)所有設(shè)定受益計(jì)劃義務(wù)予以折現(xiàn),包括預(yù)期在職工提供脹務(wù)的年度報(bào)告期

　　間結(jié)束后的12個(gè)月內(nèi)支付的義務(wù)�！堵毠ば匠辍窚�(zhǔn)則第十五條規(guī)定,折現(xiàn)時(shí)所采用的折現(xiàn)率應(yīng)當(dāng)根據(jù)資產(chǎn)負(fù)債表日與設(shè)定受益計(jì)劃義務(wù)期限和幣種相匹配的國(guó)債或活躍市場(chǎng)上的高質(zhì)量公司債券的市場(chǎng)收益率確定。

　　報(bào)告期末,企業(yè)應(yīng)當(dāng)將設(shè)定受益計(jì)劃產(chǎn)生的職工薪酬成本確認(rèn)為下列組成部分：

　　1.服務(wù)成本，包括當(dāng)期服務(wù)成本、過(guò)去服務(wù)成本和結(jié)算利得或損失。其中，當(dāng)期服務(wù)成本，是指職工當(dāng)期提供服務(wù)所導(dǎo)致的設(shè)定受益計(jì)劃義務(wù)現(xiàn)值的增加額;過(guò)去服務(wù)成本,是指設(shè)定受益計(jì)劃修改所導(dǎo)致的與以前期間職工服務(wù)相關(guān)的設(shè)定受益計(jì)劃義務(wù)現(xiàn)值的增加或減少。

　　2.設(shè)定受益計(jì)劃凈負(fù)債或凈資產(chǎn)的利息凈額，包括計(jì)劃資產(chǎn)的利息收益、設(shè)定受益計(jì)劃義務(wù)的利息費(fèi)用以及資產(chǎn)上限影響的利息。

　　3.重新計(jì)量設(shè)定受益計(jì)劃凈負(fù)債或凈資產(chǎn)所產(chǎn)生的變動(dòng)。

　　除非其他會(huì)計(jì)準(zhǔn)則要求或允許職工福利成本計(jì)入資產(chǎn)成本，上述第1項(xiàng)和第2項(xiàng)應(yīng)計(jì) 人當(dāng)期損益;第3項(xiàng)應(yīng)計(jì)入其他綜合收益，并且在后續(xù)會(huì)計(jì)期間不允許轉(zhuǎn)回至損益，但企業(yè)可以在權(quán)益范圍內(nèi)轉(zhuǎn)移這些在其他綜合收益中確認(rèn)的金額。

　　重新計(jì)量設(shè)定受益計(jì)劃凈負(fù)債或凈資產(chǎn)所產(chǎn)生的變動(dòng)包括下列部分：

　　1.精算利得或損失，即由于精算假設(shè)和經(jīng)驗(yàn)調(diào)整導(dǎo)致之前所計(jì)量的設(shè)定受益計(jì)劃義務(wù)現(xiàn)值的增加或減少。

　　2.計(jì)劃資產(chǎn)回報(bào)，扣除包括在設(shè)定受益計(jì)劃凈負(fù)債或凈資產(chǎn)的利息凈額中的金額。

　　3.資產(chǎn)上限影響的變動(dòng)，扣除包括在設(shè)定受益計(jì)劃凈負(fù)債或凈資產(chǎn)的利息凈額中的金額。

　　在設(shè)定受益計(jì)劃下，企業(yè)應(yīng)當(dāng)在下列日期孰早日將過(guò)去服務(wù)成本確認(rèn)為當(dāng)期費(fèi)用：

　　1.修改設(shè)定受益計(jì)劃時(shí)。

　　2.企業(yè)確認(rèn)相關(guān)重組費(fèi)用或辭退福利時(shí)。

　　企業(yè)應(yīng)當(dāng)在設(shè)定受益計(jì)劃結(jié)算時(shí)，確認(rèn)一項(xiàng)結(jié)算利得或損失。

　　設(shè)定受益計(jì)劃結(jié)算，是指企業(yè)為了消除設(shè)定受益計(jì)劃所產(chǎn)生的部分或所有未來(lái)義務(wù)進(jìn)行的交易，而不是根據(jù)計(jì)劃條款和所包含的精算假設(shè)向職工支付福利。設(shè)定受益計(jì)劃結(jié)算利得或損失是下列兩項(xiàng)的差額：

　　1.在結(jié)算日確定的設(shè)定受益計(jì)劃義務(wù)現(xiàn)值。

　　2.結(jié)算價(jià)格，包括轉(zhuǎn)移的計(jì)劃資產(chǎn)的公允價(jià)值和企業(yè)直接發(fā)生的與結(jié)算相關(guān)的支付。

　　(三)辭退福利的確認(rèn)和計(jì)量

　　企業(yè)向職工提供辭退福利的，應(yīng)當(dāng)在下列兩者孰早日確認(rèn)辭退福利產(chǎn)生的職工薪酬負(fù)債，并計(jì)入當(dāng)期損益：

　　1.企業(yè)不能單方面撤回因解除勞動(dòng)關(guān)系計(jì)劃或裁減建議所提供的辭退福利時(shí)。

　　2.企業(yè)確認(rèn)與涉及支付辭退福利的重組相關(guān)的成本或費(fèi)用時(shí)。

　　企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照辭退計(jì)劃條款的規(guī)定,合理預(yù)計(jì)并確認(rèn)辭退福利產(chǎn)生的應(yīng)付職工薪酬。辭退福利預(yù)期在其確認(rèn)的年度報(bào)告期結(jié)束后12個(gè)月內(nèi)完全支付的，應(yīng)當(dāng)適用短期薪酬的相關(guān)規(guī)定;辭退福利預(yù)期在年度報(bào)告期結(jié)束后12個(gè)月內(nèi)不能完全支付的，應(yīng)帛適用其他長(zhǎng)期 職工福利的有關(guān)規(guī)定。

　　(四)其他長(zhǎng)期職工福利的確認(rèn)和計(jì)量

　　企業(yè)向職工提供的其他長(zhǎng)期職工福利，符合設(shè)定提存計(jì)劃條件的，應(yīng)當(dāng)適用設(shè)定提存 計(jì)劃的有關(guān)規(guī)定進(jìn)行處理。

　　除上述規(guī)定的情形外,企業(yè)應(yīng)當(dāng)適用設(shè)定受益計(jì)劃的有關(guān)規(guī)定，確認(rèn)和計(jì)量其他長(zhǎng)期 職工福利凈負(fù)債或凈資產(chǎn)。在報(bào)告期末，企業(yè)應(yīng)當(dāng)將其他長(zhǎng)期職工福利產(chǎn)生的職工薪酬成 本確認(rèn)為下列組成部分：

　　1.服務(wù)成本。

　　2.其他長(zhǎng)期職工福利凈負(fù)債或凈資產(chǎn)的利息凈額。

　　3.重新計(jì)量其他長(zhǎng)期職工福利凈負(fù)債或凈資產(chǎn)所產(chǎn)生的變動(dòng)。

　　為簡(jiǎn)化相關(guān)會(huì)計(jì)處理，上述項(xiàng)目的總凈額應(yīng)計(jì)入當(dāng)期損益或相關(guān)資產(chǎn)成本。

　　長(zhǎng)期殘疾福利水平取決于職工提供服務(wù)期間長(zhǎng)短的，企業(yè)應(yīng)當(dāng)在職工提供服務(wù)的期間 確認(rèn)應(yīng)付長(zhǎng)期殘疾福利義務(wù)，計(jì)量時(shí)應(yīng)當(dāng)考慮長(zhǎng)期殘疾福利支付的可能性和預(yù)期支付的期 限;長(zhǎng)期殘疾福利與職工提供服務(wù)期間長(zhǎng)短無(wú)關(guān)的，企業(yè)應(yīng)當(dāng)在導(dǎo)致職工長(zhǎng)期殘疾的事件發(fā)生的當(dāng)期確認(rèn)應(yīng)付長(zhǎng)期殘疾福利義務(wù)。

　　三、應(yīng)付職工薪酬的核算

　　(一)科目設(shè)置

　　企業(yè)應(yīng)設(shè)置“應(yīng)付職工薪酬”科目，核算應(yīng)付職工薪酬的提取、結(jié)算、使用等情況。該科 目貸方登記已分配計(jì)入有關(guān)成本費(fèi)用科目的職工薪酬的金額，借方登記實(shí)際發(fā)放的職工薪 酬金額;期末余額一般在貸方，反映企業(yè)應(yīng)付未付的職工薪酬。外商投資企業(yè)從凈利潤(rùn)中 提取的職工獎(jiǎng)勵(lì)及福利基金，也通過(guò)“應(yīng)付職工薪酬”科目核算。

　　(二)會(huì)計(jì)處理

　　企業(yè)進(jìn)行賬務(wù)處理時(shí),可將應(yīng)付職工薪酬劃分為短期薪酬、離職后福利、辭退福利以及 其他長(zhǎng)期職工福利四種類(lèi)型。

　　1.短期薪酬

　　短期薪酬可分為貨幣性短期薪酬、非貨幣性短期薪酬、帶薪缺勤、利潤(rùn)分享計(jì)劃等。

　　(1)貨幣性短期薪酬

　　貨幣性短期薪酬是企業(yè)以貨幣形式發(fā)放的職工薪酬，主要有工資、職工福利、社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)、住房公積金、工會(huì)經(jīng)費(fèi)、職工教育經(jīng)費(fèi)等。企業(yè)實(shí)際發(fā)生短期薪酬時(shí)，借記“生產(chǎn)成本” “制造費(fèi)用”“管理費(fèi)用”“銷(xiāo)售費(fèi)用”等科目，貸記“應(yīng)付職工薪酬”科目;待到發(fā)放時(shí)，借記 “應(yīng)付職工薪酬”科目，貸記“銀行存款”等科目。

　　[例13-11]華豐公司2014年4月應(yīng)付工資總額為100000元。其中:生產(chǎn)部門(mén)直接生產(chǎn)人員工資40000元，生產(chǎn)部門(mén)管理人員工資15000元;管理部門(mén)人員工資21000元;銷(xiāo)售部門(mén)人員工資10000元;建造廠房人員工資6000元;內(nèi)部開(kāi)發(fā)存貨管理系統(tǒng)人員工資 8000元。該企業(yè)發(fā)生職工福利費(fèi)2000元，其中：生產(chǎn)部門(mén)直接生產(chǎn)人員福利費(fèi)800元，生產(chǎn)部門(mén)管理人員福利費(fèi)300元;管理部門(mén)人員福利費(fèi)420元;銷(xiāo)售部門(mén)人員福利費(fèi)200元;建造廠房人員福利費(fèi)120元;內(nèi)部開(kāi)發(fā)存貨管理系統(tǒng)人員福利費(fèi)160元。

　　4月30日，公司按照職工工資總額的10%和10%分別計(jì)提醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)和住房公積金。 公司按工資總額的2%和2. 5%計(jì)提工會(huì)經(jīng)費(fèi)和職工教育經(jīng)費(fèi)。另外,應(yīng)由企業(yè)代扣代繳職 工個(gè)人應(yīng)負(fù)擔(dān)的住房公積金10000元，個(gè)人所得稅1500元。假定該公司的存貨管理系統(tǒng)已經(jīng)處于開(kāi)發(fā)階段，并符合資本化標(biāo)準(zhǔn)。公司當(dāng)月發(fā)生的職工薪酬費(fèi)用已在下月初支付。

　　華豐公司2014年4月確認(rèn)應(yīng)付職工薪酬時(shí)應(yīng)作如下會(huì)計(jì)處理：

　　①工資分配進(jìn)成本、費(fèi)用時(shí)：

　　借:生產(chǎn)成本 40000

　　　　制造費(fèi)用 15000

　　　　管理費(fèi)用 21000

　　　　銷(xiāo)售費(fèi)用 10000

　　　　在建工程 6000

　　　　研發(fā)支出——資本化支出 8000

　　　　貸:應(yīng)付職工薪酬——工資 100000

　�、诎l(fā)生職工福利費(fèi)時(shí)：

　　借:生產(chǎn)成本 800

　　　　制造費(fèi)用 300

　　　　管理費(fèi)用 420

　　　　銷(xiāo)售費(fèi)用 200

　　　　在建工程 120

　　　　研發(fā)支出——資本化支出 160

　　　　貸:應(yīng)付職工薪酬——職工福利 2000

　�、郯垂べY總額10%分別計(jì)算應(yīng)繳納的醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)和住房公積金時(shí)：

　　借:生產(chǎn)成本 8000

　　　　制造費(fèi)用 3000

　　　　管理費(fèi)用 4200

　　　　銷(xiāo)售費(fèi)用 2000

　　　　在建工程 1200

　　　　研發(fā)支出——資本化變出 1600

　　　　貸:應(yīng)付職工薪酬——社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi) 10000

　　　　　　住房公積——10000

　�、馨垂べY總額2%和2. 5%分別計(jì)提工會(huì)經(jīng)費(fèi)和職工教育經(jīng)費(fèi)時(shí)：

　　借：生產(chǎn)成本 1800

　　　　制造費(fèi)用 675

　　　　管理費(fèi)用 945

　　　　銷(xiāo)售費(fèi)用 450

　　　　在建工程 270

　　　　研發(fā)支出——資本化支出 360

　　　　貸:應(yīng)付職工薪酬——社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi) 2000

　　　　　　——職工教育經(jīng)費(fèi) 2500

　　⑤代扣代繳職工個(gè)人應(yīng)負(fù)擔(dān)的住房公積金和個(gè)人所得稅時(shí)：

　　借:應(yīng)付職工薪酬——工資 11500

　　　　貸:其他應(yīng)付款——應(yīng)付住房公積金 10000

　　　　　　應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交個(gè)人所得稅 1500

　　(2)非貨幣性短期薪酬

　　企業(yè)以非貨幣形式發(fā)放的職工薪酬，應(yīng)當(dāng)分別情況處理：

　�、倨髽I(yè)以自產(chǎn)產(chǎn)品或外購(gòu)商品作為福利發(fā)放給職工。企業(yè)以自產(chǎn)產(chǎn)品作為福利發(fā)放 給職工，應(yīng)當(dāng)按照該產(chǎn)品的公允價(jià)值和相關(guān)稅費(fèi)計(jì)人職工薪酬和相應(yīng)的成本費(fèi)用中，并確 認(rèn)主營(yíng)業(yè)務(wù)收入，同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)成本，根據(jù)《中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第四條 第五項(xiàng)的規(guī)定，納稅人將自產(chǎn)、委托加工的貨物用于集體福利或者個(gè)人消費(fèi)的應(yīng)視同銷(xiāo)售 貨物，按規(guī)定計(jì)算納稅。企業(yè)以外購(gòu)商品作為福利發(fā)放給職工，應(yīng)當(dāng)按照該商品的公允價(jià) 值和相關(guān)稅費(fèi)，計(jì)量應(yīng)計(jì)入成本費(fèi)用的職工薪酬金額，根據(jù)《中華人民共和國(guó)增值稅暫行條 例》第十條第一項(xiàng)規(guī)定，用于集體福利或者個(gè)人消費(fèi)的購(gòu)進(jìn)貨物的進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷(xiāo)項(xiàng)稅 額中抵扣。核算時(shí)通過(guò)“應(yīng)付職工薪酬”科目歸集當(dāng)期應(yīng)計(jì)人成本費(fèi)用的非貨幣性職工薪 酬金額，據(jù)以計(jì)算完整準(zhǔn)確的人工成本金額。

　　[例13-12]豫豐公司是一家食品加工企業(yè)，有職工100名，其中生產(chǎn)工人70名，管 理人員30名。2014年4月，豫豐公司以其生產(chǎn)的大禮包食品作為福利發(fā)放給職工，每人1 份。該大禮包的單位成本為240元，單位售價(jià)(公允價(jià)格)為300元，適用的增值稅稅率為 17%。則豫豐公司應(yīng)作如下會(huì)計(jì)處理：

　�、侔l(fā)放非貨幣性福利時(shí)：

　　借:應(yīng)付職工薪酬——非貨幣性福利 35100

　　　　貸:主營(yíng)業(yè)務(wù)收人 30000

　　　　　　應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷(xiāo)項(xiàng)稅額) 5100

　　借:主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 24000

　　　　貸:庫(kù)存商品 24000

　�、诜峙浞秦泿判愿＠麜r(shí)：

　　本月應(yīng)提取的非貨幣性福利=300x100 x(l +17%) =35100(元)

　　其中：

　　生產(chǎn)工人非貨幣性福利=300×70×(l+17%) =24570(元)

　　管理人員非貨幣性福利=300 x 30 x(l +17%) =10530(元)

　　借:生產(chǎn)成本 24570

　　　　管理費(fèi)用 10530

　　　　貸:應(yīng)付職工薪酬——非貨幣性福利 35100

　�、谄髽I(yè)將擁有或租賃的房屋等資產(chǎn)無(wú)償提供給職工使用。企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)受益對(duì)象，將 自有房屋等資產(chǎn)的每期折舊額或租賃房屋等資產(chǎn)的每期應(yīng)支付的租金確認(rèn)為應(yīng)付職工薪 酬，并計(jì)入相關(guān)的成本費(fèi)用。具體為：

　　企業(yè)無(wú)償向職工提供住房等資產(chǎn)使用的，按應(yīng)計(jì)提的折舊額，借記“管理費(fèi)用”等科目， 貸記“應(yīng)付職工薪酬”科目;同時(shí)，借記“應(yīng)付職工薪酬”科目，貸記“累計(jì)折舊”科目。

　　租賃住房等資產(chǎn)供職工無(wú)償使用的，按每期應(yīng)支付的租金，借記“管理費(fèi)用‘等科目，貸

　　記“應(yīng)付職工薪酬”科目。

　　難以認(rèn)定受益對(duì)象的非貨幣性福利，直接計(jì)入當(dāng)期損益和應(yīng)付職工薪酬。

　　[例13-13]華豐公司有部門(mén)經(jīng)理5人，公司為每人免費(fèi)提供公司名下的轎車(chē)一輛，副總經(jīng)理以上3人,公司為每人提供租賃的髙級(jí)公寓一套。這些資產(chǎn)的所有權(quán)不轉(zhuǎn)移，只提 供使用權(quán)。假定每輛轎車(chē)每月計(jì)提折舊3000元，每套公寓每月的租金是4000元。則華豐 公司每月應(yīng)作如下會(huì)計(jì)處理：

　　每月應(yīng)提取非貨幣性職工薪酬=3000×5+4000 ×3=27000(元)

　　借:管理費(fèi)用 27000

　　　　貸:應(yīng)付職工薪酬——非貨幣性福利27000

　　借:應(yīng)付職工薪酬——非貨幣性福利 27000

　　　　貸:累計(jì)折舊 15000

　　　　　　其他應(yīng)付款 12000

　　(3)其他形式的短期薪酬

　�、賻�薪缺勤

　　企業(yè)可能對(duì)各種原因產(chǎn)生的缺勤進(jìn)行補(bǔ)償，比如年休假、生病、婚假、產(chǎn)假、喪假、探親 假、短期傷殘等。

　　A.累積帶薪缺勤

　　當(dāng)職工提供了服務(wù)從而增加了其享受的未來(lái)帶薪缺勤的權(quán)利時(shí)，企業(yè)就產(chǎn)生了一項(xiàng)義 務(wù)，應(yīng)當(dāng)予以確認(rèn);職工累積未使用的權(quán)利在其離開(kāi)企業(yè)時(shí)是否有權(quán)獲得現(xiàn)金支付，不影響 義務(wù)的確認(rèn)，但影響計(jì)量的義務(wù)金額。

　　如果職工在離開(kāi)企業(yè)時(shí)不能獲得現(xiàn)金支付,則企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)資產(chǎn)負(fù)債表日因累積未使用 權(quán)利而導(dǎo)致的預(yù)期支付的追加金額，作為累積帶薪缺勤費(fèi)用進(jìn)行預(yù)計(jì)。如果職工在離開(kāi)企業(yè) 時(shí)能夠獲得現(xiàn)金支付，企業(yè)就應(yīng)當(dāng)確認(rèn)企業(yè)必須支付的、職工全部累積未使用權(quán)利的金額。

　　[例13-14]華新公司從2014年1月1日起實(shí)行累積帶薪缺勤制度。該制度規(guī)定： 每個(gè)職工每年可享受12個(gè)工作日帶薪休假，休假權(quán)利可以向后結(jié)轉(zhuǎn)兩個(gè)日歷年度。在第二 年年末，公司將對(duì)職工未使用的帶薪休假權(quán)利支付現(xiàn)金。假定該公司每名職工平均每月工 資2000元，每名職工每月工作日為20個(gè),每個(gè)工作日平均工資為100元。以公司一名直接 參與生產(chǎn)的職工為例。

　�、偌俣�2014年1月，該名職工沒(méi)有休假。公司應(yīng)當(dāng)在職工為其提供服務(wù)的當(dāng)月，累積 相當(dāng)于1個(gè)工作日工資的帶薪休假義務(wù),并作如下會(huì)計(jì)處理：

　　借:生產(chǎn)成本 2100

　　　　貸:應(yīng)付職工薪酬——工資 2000

　　　　　　——累積帶薪缺勤 100

　�、诩俣�2014年2月，該名職工休了1天假。公司應(yīng)當(dāng)在職工為其提供服務(wù)的當(dāng)月， 累積相當(dāng)于1個(gè)工作日工資的帶薪休假義務(wù)，反映職工使用累積權(quán)利的情況，并作如下 會(huì)計(jì)處理：

　　借:生產(chǎn)成本

　　　　貸:應(yīng)付職工薪酬 ——工資

　　　　　　——累積帶薪缺勤

　　借:應(yīng)付職工薪酬——累積帶薪缺勤 100

　　　　貸:生產(chǎn)成本 100(使用上期休假)

　�、奂俣ǖ�2年末(2015年12月31日),該名職工有5個(gè)工作日未使用帶薪休假，公司 以現(xiàn)金支付了未使用的帶薪休假。

　　借:應(yīng)付職工薪酬——累積帶薪缺勤 500

　　　　貸:庫(kù)存現(xiàn)金 500

　　B.非累積帶薪缺勤

　　根據(jù)我國(guó)《勞動(dòng)法》規(guī)定，國(guó)家實(shí)行帶薪年休假制度，勞動(dòng)者在法定休假日和婚喪假期 間以及依法參加社會(huì)活動(dòng)期間，用人單位應(yīng)當(dāng)依法支付工資。因此，我國(guó)企業(yè)職工休婚假、 產(chǎn)假、喪假、探親假、病假期間的工資通常屬于非累積帶薪確認(rèn)。由于職工提供服務(wù)本身不 能增加其能夠享受的福利金額，企業(yè)應(yīng)當(dāng)在職工缺勤時(shí)確認(rèn)負(fù)債和相關(guān)資產(chǎn)成本或當(dāng)期損 益。實(shí)務(wù)中，一般是在缺勤期間計(jì)提應(yīng)付工資時(shí)一并處理。

　　[例13 -15]黃河公司2014年5月有2名銷(xiāo)售人員放棄15天的婚假，假設(shè)平均每名 職工每個(gè)工作日工資為200元，月工資為6000元。該公司實(shí)行非累積帶薪缺勤貨幣補(bǔ)償制 度，補(bǔ)償金額為放棄帶薪休假期間平均日工資的2倍，則黃河公司應(yīng)作如下會(huì)計(jì)處理：

　　借:銷(xiāo)售費(fèi)用 24000

　　　　貸:應(yīng)付職工薪酬——工資 12000

　　　　　　——非累積帶薪缺勤 12000(2x15 x 200 x 2)

　　　　　　實(shí)際補(bǔ)償時(shí)一般隨工資同時(shí)支付：

　　借:應(yīng)付職工薪酬——工資 12000(2 X 6000)

　　　 ——非累積帶薪缺勤 12000

　　　　貸：銀行存款 24000

　　②利潤(rùn)分享計(jì)劃

　　企業(yè)為了鼓勵(lì)職工長(zhǎng)期為其提供服務(wù)，可能制訂利潤(rùn)分享計(jì)劃，規(guī)定當(dāng)職工在企業(yè)工 作了特定年限后，能夠享有按照企業(yè)凈利潤(rùn)的一定比例計(jì)算的獎(jiǎng)金。實(shí)務(wù)中，實(shí)行工效掛 鉤的企業(yè)根據(jù)企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益增長(zhǎng)的實(shí)際情況提取的工資，類(lèi)似于利潤(rùn)分享計(jì)劃。但是，這 類(lèi)計(jì)劃是按照企業(yè)實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)的一定比例確定享受的福利，與企業(yè)經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)掛鉤,仍然是 由于職工提供服務(wù)而產(chǎn)生的，不是由企業(yè)與其所有者之間的交易而產(chǎn)生，因此，企業(yè)應(yīng)當(dāng)將 利潤(rùn)分享計(jì)劃作為費(fèi)用處理(或根據(jù)相關(guān)準(zhǔn)則，作為資產(chǎn)成本的一部分)，不能作為凈利潤(rùn) 的分配。

　　[例13-16]利欣公司為了鼓勵(lì)本公司高級(jí)管理人員為其提供服務(wù)，制訂了利潤(rùn)分享 計(jì)劃。該計(jì)劃規(guī)定,在實(shí)行利潤(rùn)分享計(jì)劃的年度，管理人員只要在公司工作滿一整年即可 獲得獎(jiǎng)金。假定2014年沒(méi)有管理人員離開(kāi)公司，公司應(yīng)支付的獎(jiǎng)金總額為當(dāng)年凈利潤(rùn)的 4%，并已以銀行存款支付。公司當(dāng)年凈利潤(rùn)為1500萬(wàn)元。則利欣公司2014年12月31曰 應(yīng)作如下會(huì)計(jì)處理：

　　借：管理費(fèi)用 600000

　　　　貸:應(yīng)付職工薪酬——工資 600000

　　借:應(yīng)付職工薪酬——工資 600000

　　　　貸:銀行存款 600000

　　2.離職后福利

　　企業(yè)應(yīng)當(dāng)將離職后福利計(jì)劃分類(lèi)為設(shè)定提存計(jì)劃和設(shè)定受益計(jì)劃。

　　離職后福利計(jì)劃,是指企業(yè)與職工就離職后福利達(dá)成的協(xié)議，或者企業(yè)為向職工提供離職后福利制定的規(guī)章或辦法等。其中，設(shè)定提存計(jì)劃，是指向獨(dú)立的基金繳存固定費(fèi)用后，企業(yè)不再承擔(dān)進(jìn)一步支付的離職后福利計(jì)劃;設(shè)定受益計(jì)劃，是指除設(shè)定提存計(jì)劃以外的離職職工福利計(jì)劃。

　　(1)設(shè)定提存計(jì)劃

　　在設(shè)定收益計(jì)劃下，企業(yè)根據(jù)事先確定的繳費(fèi)水平向一個(gè)獨(dú)立實(shí)體(養(yǎng)老基金)支付確定數(shù)額的提存金，職工退休時(shí)能獲得的基金數(shù)額取決于所繳提存金及其投資收益在職工退休時(shí)的累計(jì)額，與基金資產(chǎn)相關(guān)的風(fēng)險(xiǎn)完全由職工個(gè)人承擔(dān)。養(yǎng)老保險(xiǎn)和失業(yè)保險(xiǎn)屬于設(shè)定提存計(jì)劃。

　　企業(yè)根據(jù)設(shè)定收益計(jì)劃計(jì)算應(yīng)繳存金額時(shí)，借記“生產(chǎn)成本”“制造費(fèi)用”“管理費(fèi)用”“銷(xiāo)售費(fèi)用”等科目，貸記“應(yīng)付職工薪酬——離職后福利”科目;繳存時(shí)，借記“應(yīng)付職工薪酬——離職后福利”科目，貸記“銀行存款”科目。

　　[例13-17]沿用[例13-11]資料，華豐公司2014年4月應(yīng)付工資總額為100000元。其中：生產(chǎn)部門(mén)直接生產(chǎn)人員工資40000元，生產(chǎn)部門(mén)管理人員工資15000元，管理部門(mén)人員工資21000元;銷(xiāo)售部門(mén)人員工資10000元;建造廠房人員工資6000元;內(nèi)部開(kāi)發(fā)存貨管理系統(tǒng)人員工資8000元。

　　4月30日，公司按照職工工資總額的12%和2%分別計(jì)提養(yǎng)老保險(xiǎn)和失業(yè)保險(xiǎn)。公司當(dāng)月發(fā)生的離職后福利已在下月初支付。

　　年豐公司2014年4月確認(rèn)應(yīng)付職工薪酬時(shí)應(yīng)作如下會(huì)計(jì)處理：

　　本月職工薪酬的計(jì)提比例=12%+2%=14%

　　本月應(yīng)計(jì)提的離職后福利=100000×14%=14000(元)

　　其中：應(yīng)計(jì)入生產(chǎn)的職工后福利=40000×14%=5600(元)

　　應(yīng)計(jì)入制造費(fèi)用的離職后福利=15000×14%=5600(元)

　　應(yīng)計(jì)入管理費(fèi)用的離職后福利=21000×2940(元)

　　應(yīng)計(jì)入銷(xiāo)售費(fèi)用的離職后福利=10000×14%=1400(元)

　　應(yīng)計(jì)入在建工程的離職后福利=6000×14%=1400(元)

　　應(yīng)計(jì)入無(wú)形資產(chǎn)成本的離職后福利=8000×14%=1120(元)

　　相應(yīng)的會(huì)計(jì)分錄為：

　　借：生產(chǎn)成本 5600

　　　　制造費(fèi)用 2100

　　　　管理費(fèi)用 2940

　　　　銷(xiāo)售費(fèi)用 1400

　　　　在建工程 840

　　研發(fā)支付——資本化支出 1120

　　　　貸：應(yīng)付職工薪酬——離職后福利 14000

　　(2)設(shè)定收益計(jì)劃

　　設(shè)定收益計(jì)劃，是企業(yè)根據(jù)一定的標(biāo)準(zhǔn)(職工服務(wù)年限、工資水平等)確定每個(gè)職工離職后每期的收益水平，由此例算出企業(yè)每期應(yīng)為職工繳費(fèi)的金額

　　企業(yè)根據(jù)設(shè)定受益計(jì)劃計(jì)算應(yīng)繳存金額時(shí)，借記"生產(chǎn)成本” “制造費(fèi)用”、“管理費(fèi)用”、“銷(xiāo)售費(fèi)用”等科目，資記“應(yīng)付職工薪酬——離職后福利”科目;繳存時(shí),借記“應(yīng)付職工薪酬——離職后福利”科目，貸記“銀行存款”科目。

　　3.辭退福利

　　辭退福利通常采取在解除勞動(dòng)關(guān)系時(shí)一次性支付補(bǔ)償?shù)姆绞?也有通過(guò)提高退休后養(yǎng)老金或其他離職后福利標(biāo)準(zhǔn)，或者將職工工資支付至辭退后未來(lái)某一期間的方式。

　　企業(yè)應(yīng)當(dāng)嚴(yán)格按照辭退計(jì)劃條款的規(guī)定，根據(jù)擬解除勞動(dòng)關(guān)系的職工數(shù)量、每一職位的辭退補(bǔ)償標(biāo)準(zhǔn)等確認(rèn)應(yīng)付職工薪酬：確認(rèn)因辭退福利產(chǎn)生的預(yù)計(jì)負(fù)債時(shí)，按折現(xiàn)后的金額借記“管理費(fèi)用”科目，按折現(xiàn)后的金額與實(shí)際應(yīng)支付金額之間的差額借記“未確認(rèn)融資費(fèi)用”科目，按實(shí)際應(yīng)支付的金額貸記“應(yīng)付職工薪酬”科目;各期支付時(shí)，借記“應(yīng)付職工薪酬”科目，貸記“銀行存款”科目;同時(shí)，借記“財(cái)務(wù)費(fèi)用”科目，貸記“未確認(rèn)融資費(fèi)用”科目。

　　[例13-18]豫豐公司是一家食品加工企業(yè)，有職工100名，其中生產(chǎn)工人70名，管 理人員30名。2014年5月10日，豫豐公司因引人兩條自動(dòng)化生產(chǎn)線而制訂了一項(xiàng)辭退計(jì)劃：擬辭退車(chē)間主任4名，共補(bǔ)償700000元;高級(jí)技工8名，共補(bǔ)償1160000元;一般技工 20名,共補(bǔ)償2500000元。5月29日，辭退5名一般技工,實(shí)際補(bǔ)償500000元。則豫豐公司應(yīng)作如下會(huì)計(jì)處理：

　　(1) 提取辭退福利時(shí)：

　　本月該企業(yè)提取辭退福利=700000 +1160000 + 2500000 = 4360000(元)

　　借:管理費(fèi)用 4360000

　　　　貸:應(yīng)付職工薪酬——辭退福利 4360000

　　(2) 發(fā)放辭退福利時(shí)：

　　借:應(yīng)付職工薪酬——辭退福利 500000

　　　　貸:銀行存敦 500000

　　4.其他長(zhǎng)期職工福利

　　企業(yè)向職工提供的其他長(zhǎng)期職工福利，符合設(shè)定提存計(jì)劃的，企業(yè)根據(jù)設(shè)定提存計(jì)劃計(jì)算應(yīng)繳存金額;符合設(shè)定受益計(jì)劃的,企業(yè)根據(jù)設(shè)定受益計(jì)劃計(jì)算應(yīng)繳存金額;進(jìn)行會(huì)計(jì)處理時(shí)，按照應(yīng)繳存金額計(jì)人當(dāng)期損益或相關(guān)資產(chǎn)成本，借記“生產(chǎn)成本”“制造費(fèi)用”“管理費(fèi)用”“銷(xiāo)售費(fèi)用”等科目，貸記“應(yīng)付職工薪酬——其他長(zhǎng)期職工福利”科目;繳存時(shí)，借記“應(yīng)付職工薪酬——其他長(zhǎng)期職工福利”科目，貸記“銀行存款”科目。

　　四、以現(xiàn)金結(jié)算的股份支付形成的應(yīng)付職工薪酬的核算

　　股份支付是指企業(yè)為獲取職工和其他方提供服務(wù)而授予權(quán)益工具或者承擔(dān)以權(quán)益工 具為基礎(chǔ)確定的負(fù)債的交易。股份支付分為以權(quán)益結(jié)算的股份支付和以現(xiàn)金結(jié)算的股份支付。

　　以現(xiàn)金結(jié)算的股份支付,是指企業(yè)為獲取服務(wù)承擔(dān)以股份或其他權(quán)益工具(僅指企業(yè)自身權(quán)益工具)為基礎(chǔ)計(jì)算確定的交付現(xiàn)金或其他資產(chǎn)義務(wù)的交易。

　　股份支付的確認(rèn)和計(jì)量，應(yīng)當(dāng)以真實(shí)、完整、有效的股份支付協(xié)議為基礎(chǔ)。

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