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以資產(chǎn)清償債務(wù)的會計處理

債權(quán)人：應(yīng)當(dāng)在相關(guān)資產(chǎn)符合其定義和確認(rèn)條件時予以確認(rèn)。

債務(wù)人：應(yīng)當(dāng)在相關(guān)資產(chǎn)和所清償債務(wù)符合終止確認(rèn)條件時予以終止確認(rèn)。

一、債權(quán)人的會計處理

（一）債權(quán)人受讓金融資產(chǎn)

1.債權(quán)人受讓包括現(xiàn)金在內(nèi)的單項或多項金融資產(chǎn)的，應(yīng)當(dāng)按照《企業(yè)會計準(zhǔn)則第22號——金融工具確認(rèn)和計量》的規(guī)定進(jìn)行確認(rèn)和計量。

2.金融資產(chǎn)初始確認(rèn)時應(yīng)當(dāng)以其公允價值計量，金融資產(chǎn)確認(rèn)金額與債權(quán)終止確認(rèn)日賬面價值之間的差額，記入“投資收益”科目。

（二）債權(quán)人受讓非金融資產(chǎn)

1.債權(quán)人初始確認(rèn)受讓的金融資產(chǎn)以外的資產(chǎn)時，應(yīng)當(dāng)按照下列原則以成本計量。

2.放棄債權(quán)的公允價值與賬面價值之間的差額，計入“投資收益”。

3.賬務(wù)處理：

借：固定資產(chǎn)/無形資產(chǎn)/庫存商品/長期股權(quán)投資等（放棄債權(quán)的公允價值+可直接歸屬于受讓資產(chǎn)的其他成本-可以抵扣的增值稅進(jìn)項稅額）

　　應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額）

　　壞賬準(zhǔn)備

　　投資收益【放棄債權(quán)的公允價值與賬面價值的差額，或貸方】

　貸：應(yīng)收賬款等

　　　銀行存款等【發(fā)生的直接相關(guān)稅費等】

（三）債權(quán)人受讓多項資產(chǎn)

1.債權(quán)人受讓多項非金融資產(chǎn)，或者包括金融資產(chǎn)、非金融資產(chǎn)在內(nèi)的多項資產(chǎn)的：

（1）應(yīng)當(dāng)按照《企業(yè)會計準(zhǔn)則第22號——金融工具確認(rèn)和計量》的規(guī)定確認(rèn)和計量受讓的金融資產(chǎn)；

（2）按照受讓的金融資產(chǎn)以外的各項資產(chǎn)在債務(wù)重組合同生效日的公允價值比例，對放棄債權(quán)在合同生效日的公允價值扣除受讓金融資產(chǎn)當(dāng)日公允價值后的凈額進(jìn)行分配，并以此為基礎(chǔ)分別確定各項資產(chǎn)的成本。

2.放棄債權(quán)的公允價值與賬面價值之間的差額，記入“投資收益”科目。

（四）債權(quán)人受讓處置組

1.債務(wù)人以處置組清償債務(wù)的，債權(quán)人應(yīng)當(dāng)：

（1）按照《企業(yè)會計準(zhǔn)則第22號——金融工具確認(rèn)和計量》和其他相關(guān)準(zhǔn)則的規(guī)定，對處置組中的金融資產(chǎn)和負(fù)債進(jìn)行初始計量；

（2）然后按照金融資產(chǎn)以外的各項資產(chǎn)在債務(wù)重組合同生效日的公允價值比例，對放棄債權(quán)在合同生效日的公允價值以及承擔(dān)的處置組中負(fù)債的確認(rèn)金額之和，扣除受讓金融資產(chǎn)當(dāng)日公允價值后的凈額進(jìn)行分配，并以此為基礎(chǔ)分別確定各項資產(chǎn)的成本。

2.放棄債權(quán)的公允價值與賬面價值之間的差額，記入“投資收益”科目。

（五）債權(quán)人將受讓的資產(chǎn)或處置組劃分為持有待售類別

債務(wù)人以資產(chǎn)或處置組清償債務(wù)，且債權(quán)人在取得日未將受讓的相關(guān)資產(chǎn)或處置組作為非流動資產(chǎn)和非流動負(fù)債核算，而是將其劃分為持有待售類別的：

債權(quán)人應(yīng)當(dāng)在初始計量時，比較假定其不劃分為持有待售類別情況下的初始計量金額和公允價值減去出售費用后的凈額，以兩者孰低計量。

（六）采用將債務(wù)轉(zhuǎn)為權(quán)益工具的方式進(jìn)行債務(wù)重組時債權(quán)人的賬務(wù)處理

二、債務(wù)人的會計處理

（一）債務(wù)人以資產(chǎn)清償債務(wù)

以資產(chǎn)清償債務(wù)方式進(jìn)行債務(wù)重組的，債務(wù)人所清償債務(wù)賬面價值與轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)賬面價值之間的差額計入當(dāng)期損益。

1.債務(wù)人以金融資產(chǎn)清償債務(wù)

債務(wù)人以單項或多項金融資產(chǎn)清償債務(wù)的，債務(wù)的賬面價值與償債金融資產(chǎn)賬面價值的差額，記入“投資收益”科目。

借：應(yīng)付賬款/長期借款等【債務(wù)的賬面價值】

　貸：交易性金融資產(chǎn)/其他債權(quán)投資等【償債金融資產(chǎn)的賬面價值】

　　　投資收益【差額】

2.債務(wù)人以非金融資產(chǎn)清償債務(wù)

（1）債務(wù)人以單項或多項長期股權(quán)投資清償債務(wù)的，債務(wù)的賬面價值與償債長期股權(quán)投資賬面價值的差額，記入“投資收益”科目”。

（2）債務(wù)人以單項或多項其他非金融資產(chǎn)（如固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、投資性房地產(chǎn)、日常活動產(chǎn)出的商品或服務(wù)等）清償債務(wù)，或者以包括金融資產(chǎn)和其他非金融資產(chǎn)在內(nèi)的多項資產(chǎn)清償債務(wù)的：應(yīng)將所清償債務(wù)賬面價值與轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)賬面價值之間的差額，記入“其他收益——債務(wù)重組收益”科目。

（3）債務(wù)人以包含其他非金融資產(chǎn)的處置組清償債務(wù)的：

應(yīng)當(dāng)將所清償債務(wù)和處置組中負(fù)債的賬面價值之和，與處置組中資產(chǎn)的賬面價值之間的差額，記入“其他收益——債務(wù)重組收益”科目。

其他收益=（所清償債務(wù)的賬面價值+處置組中負(fù)債的賬面價值）-處置組中資產(chǎn)的賬面價值

（二）債務(wù)人將債務(wù)轉(zhuǎn)為權(quán)益工具

1.債務(wù)人初始確認(rèn)權(quán)益工具時：

所屬章節(jié)：第十三章 非流動負(fù)債

注：以上內(nèi)容選自王立立老師2024考季《財務(wù)與會計》輕一基礎(chǔ)班授課講義

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