2023年稅務師財務與會計預習考點：遞延所得稅資產或負債
平凡的才是偉大的，堅韌的才是長久的，真實的才是永恒的。稅務師考試備考正在進行中，東奧會計在線為大家整理了《財務與會計》第十六章預習知識點，大家一起來學習吧！
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【所屬章節(jié)】
第十六章 所得稅
【知識點】遞延所得稅資產或負債
（一）遞延所得稅資產的確認與計量
1.確認的一般原則
資產、負債的賬面價值與其計稅基礎不同產生可抵扣暫時性差異的，在估計未來期間能夠取得足夠的應納稅所得額用以利用該可抵扣暫時性差異時，應當以很可能取得用來抵扣可抵扣暫時性差異的應納稅所得額為限，確認相關的遞延所得稅資產。
2.不確認遞延所得稅資產的特殊情況
某些情況下，如果企業(yè)發(fā)生的某項交易或事項不是企業(yè)合并，并且交易發(fā)生時既不影響會計利潤也不影響應納稅所得額，且該項交易中產生的資產、負債的初始確認金額與其計稅基礎不同，產生可抵扣暫時性差異的，企業(yè)會計準則規(guī)定在交易或事項發(fā)生時不確認相應的遞延所得稅資產。如果確認遞延所得稅資產，則需調整資產、負債的入賬價值，對實際成本進行調整將有違歷史成本原則，影響會計信息的可靠性。
例如，符合按75%加計攤銷條件的內部研發(fā)形成的無形資產。
3.遞延所得稅資產的計量
（1）適用稅率的確定。確認遞延所得稅資產時，應以預期收回該資產期間的適用企業(yè)所得稅稅率計算確定。無論相關的可抵扣暫時性差異轉回期間如何，遞延所得稅資產均不要求折現(xiàn)。
遞延所得稅資產=可抵扣暫時性差異×轉回期間適用的所得稅稅率
（2）減值。資產負債表日，企業(yè)應當對遞延所得稅資產的賬面價值進行復核。如果未來期間很可能無法取得足夠的應納稅所得額用以利用可抵扣暫時性差異帶來的經濟利益時，應當減記遞延所得稅資產的賬面價值。
借：所得稅費用、其他綜合收益等
貸：遞延所得稅資產
以后期間根據新的環(huán)境和情況判斷能夠產生足夠的應納稅所得額利用可抵扣暫時性差異，使得遞延所得稅資產包含的經濟利益能夠實現(xiàn)的，應相應恢復遞延所得稅資產的賬面價值。
借：遞延所得稅資產
貸：所得稅費用、其他綜合收益等
（二）遞延所得稅負債的確認與計量
1.遞延所得稅負債=應納稅暫時性差異×轉回期間適用的所得稅稅率
無論應納稅暫時性差異的轉回期間如何，相關的遞延所得稅負債不要求折現(xiàn)。
2.不確認遞延所得稅負債的特殊情況
有些情況下，雖然資產、負債的賬面價值與其計稅基礎不同，產生了應納稅暫時性差異，但出于各方面考慮，企業(yè)會計準則中規(guī)定不確認相應的遞延所得稅負債，主要包括：
（1）商譽的初始確認
非同一控制下的企業(yè)合并（此處指吸收合并）中，企業(yè)合并成本大于合并中取得的被購買方可辨認凈資產公允價值份額的差額，確認為商譽。
按照稅法規(guī)定作為免稅合并的情況下，稅法不認可商譽的價值，即從稅法角度，商譽的計稅基礎為0，與賬面價值之間的差額形成應納稅暫時性差異，不確認相關遞延所得稅負債。
（2）除企業(yè)合并以外的其他交易或事項中，如果該項交易或事項發(fā)生時既不影響會計利潤，也不影響應納稅所得額，則所產生的資產、負債的初始確認金額與其計稅基礎不同，形成應納稅暫時性差異的，交易或事項發(fā)生時不確認相應的遞延所得稅負債。
（3）與子公司、聯(lián)營企業(yè)、合營企業(yè)投資（長期股權投資）等相關的應納稅暫時性差異，一般應確認相應的遞延所得稅負債，但同時滿足以下兩個條件的除外：
①投資企業(yè)能夠控制暫時性差異轉回的時間；
②該暫時性差異在可預見的未來很可能不會轉回。
滿足上述條件時，投資企業(yè)可以運用自身的影響力決定暫時性差異的轉回，如果不希望其轉回，則在可預見的未來該項暫時性差異不會轉回，從而無須確認相應的遞延所得稅負債。
對于采用權益法核算的長期股權投資，其賬面價值與計稅基礎產生的暫時性差異是否應確認相關的所得稅影響，應考慮該項投資的持有意圖：
持有意圖 | 分析 | 是否確認 遞延所得稅 |
擬長期持有 | 因初始投資成本的調整產生的暫時性差異預計未來期間不會轉回，對未來期間沒有所得稅影響；因確認投資損益產生的暫時性差異，如果在未來期間逐期分回現(xiàn)金股利或利潤時免稅，也不存在對未來期間的所得稅影響；因確認應享有被投資單位其他權益的變動而產生的暫時性差異，在長期持有的情況下預計未來期間也不會轉回 | × |
擬對外出售 | 按照稅收法律、法規(guī)的規(guī)定，企業(yè)在轉讓或者處置投資資產時，投資資產的成本準予扣除 | √ |
注：以上內容選自華健老師2022年《財務與會計》基礎班授課講義
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