勤奮的含義是今天的熱血，而不是明天的決心，后天的保證。2022年稅務(wù)師考試預(yù)習(xí)階段，小編已為大家更新第十五章預(yù)習(xí)知識點(diǎn)的內(nèi)容，希望大家能堅(jiān)持學(xué)習(xí)！

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【內(nèi)容導(dǎo)航】

收入

【所屬章節(jié)】

第十五章 收入、費(fèi)用、利潤和產(chǎn)品成本

【知識點(diǎn)】收入

收入（二）

（一）收入的計(jì)量

企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照分?jǐn)傊粮鲉雾?xiàng)履約義務(wù)的交易價格計(jì)量收入。

1.確定交易價格

交易價格，是指企業(yè)因向客戶轉(zhuǎn)讓商品而預(yù)期有權(quán)收取的對價金額。企業(yè)代第三方收取的款項(xiàng)（如增值稅銷項(xiàng)稅額）以及企業(yè)預(yù)期將退還給客戶的款項(xiàng)（如質(zhì)量保證金），應(yīng)當(dāng)作為負(fù)債進(jìn)行會計(jì)處理，不計(jì)入交易價格。

企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)合同條款,并結(jié)合其以往的習(xí)慣做法確定交易價格。在確定交易價格時，企業(yè)應(yīng)當(dāng)考慮可變對價、合同中存在的重大融資成分、非現(xiàn)金對價、應(yīng)付客戶對價等因素的影響。

（1）可變對價

①如果合同中存在折扣、返利、貨款抵扣、價格折讓、績效激勵或類似條款的，均可能導(dǎo)致交易價格有所不同，使合同中存在可變對價。

②合同中存在可變對價的，企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照期望值或最可能發(fā)生金額確定可變對價的最佳估計(jì)數(shù)。但包含可變對價的交易價格,應(yīng)當(dāng)不超過在相關(guān)不確定性消除時累計(jì)已確認(rèn)收入極可能不會發(fā)生重大轉(zhuǎn)回的金額。企業(yè)在評估累計(jì)已確認(rèn)收入是否極可能不會發(fā)生重大轉(zhuǎn)回時，應(yīng)當(dāng)同時考慮收入轉(zhuǎn)回的可能性及其比重，如在銷售附有現(xiàn)金折扣條件下，交易價格實(shí)際上屬于可變對價，如果最終產(chǎn)生現(xiàn)金折扣，應(yīng)當(dāng)沖減當(dāng)期銷售收入。

③每一資產(chǎn)負(fù)債表日，企業(yè)應(yīng)當(dāng)重新估計(jì)應(yīng)計(jì)入交易價格的可變對價金額，可變對價金額發(fā)生變動的，應(yīng)按規(guī)定重新分?jǐn)偪勺儗r金額。

（2）重大融資成分

①合同中存在重大融資成分的，企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照假定客戶在取得商品控制權(quán)時即以現(xiàn)金支付的應(yīng)付金額確定交易價格。該交易價格與合同對價之間的差額，應(yīng)當(dāng)在合同期間內(nèi)采用實(shí)際利率法攤銷。

②企業(yè)采用分期收款方式銷售商品時，如果延期收取的貨款具有融資性質(zhì)，其實(shí)是企業(yè)向購貨方提供的一種信貸。在滿足收入確認(rèn)條件時，企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照應(yīng)收的合同或協(xié)議價款的公允價值確定收入的金額。應(yīng)收的合同或協(xié)議價款的公允價值，通常應(yīng)當(dāng)按照其未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值或商品現(xiàn)銷價格計(jì)算確定。

應(yīng)收的合同或協(xié)議價款與其公允價值之間的差額確認(rèn)為未實(shí)現(xiàn)的融資收益，應(yīng)當(dāng)在合同或協(xié)議期間內(nèi)，按照應(yīng)收款項(xiàng)的攤余成本和實(shí)際利率計(jì)算確定的金額進(jìn)行攤銷，作為財(cái)務(wù)費(fèi)用的抵減處理。

（3）非現(xiàn)金對價

客戶支付非現(xiàn)金對價的，企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照非現(xiàn)金對價的公允價值確定交易價格。非現(xiàn)金對價的公允價值不能合理估計(jì)的,企業(yè)應(yīng)當(dāng)參照其承諾向客戶轉(zhuǎn)讓商品的單獨(dú)售價間接確定交易價格。非現(xiàn)金對價的公允價值因?qū)r形式以外的原因而發(fā)生變動的,應(yīng)當(dāng)作為可變對價處理。

（4）應(yīng)付客戶對價

①企業(yè)應(yīng)付客戶（或向客戶購買本企業(yè)商品的第三方,本部分下同）對價的，應(yīng)當(dāng)將該應(yīng)付對價沖減交易價格，并在確認(rèn)相關(guān)收入與支付（或承諾支付）客戶對價二者孰晚的時點(diǎn)沖減當(dāng)期收入,但應(yīng)付客戶對價是為了向客戶取得其他可明確區(qū)分商品的除外。

②企業(yè)應(yīng)付客戶對價是為了向客戶取得其他可明確區(qū)分商品的，應(yīng)當(dāng)采用與本企業(yè)其他采購相一致的方式確認(rèn)所購買的商品。企業(yè)應(yīng)付客戶對價超過向客戶取得可明確區(qū)分商品公允價值的，超過金額應(yīng)當(dāng)沖減交易價格。向客戶取得的可明確區(qū)分商品公允價值不能合理估計(jì)的，企業(yè)應(yīng)當(dāng)將應(yīng)付客戶對價全額沖減交易價格。

2.將交易價格分?jǐn)傊羻雾?xiàng)履約義務(wù)（略）

（注：以上內(nèi)容選自李運(yùn)河老師《財(cái)務(wù)與會計(jì)》授課講義）

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