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【內容導航】

資產負債表

【所屬章節(jié)】

本知識點屬于《財務與會計》第十九章 財務報告

【知識點】資產負債表

資產負債表

第一節(jié)　資產負債表

【考點1】資產負債表的格式和內容

1.資產負債表是反映企業(yè)在某一特定日期財務狀況的會計報表。它是根據(jù)“資產=負債+所有者權益(股東權益)”這一會計基本等式，按照一定的分類標準和順序，把企業(yè)在一定日期的資產、負債和所有者權益各項目予以適當排列編制而成的。

2.我國采用賬戶式的資產負債表。資產負債表按照資產、負債和所有者權益(或股東權益)分類分項列示。

(1)資產類項目主要按項目的流動性排列，即流動資產、非流動資產兩大類,并分項列示。

(2)負債類項目按照流動負債、非流動負債進行分類并分項列示。

(3)所有者權益(股東權益)按照實收資本(股本)、資本公積、盈余公積、未分配利潤項目分別列示。

【提示1】對于資產負債表中有關重要項目的明細資料，以及其他有助于理解和分析資產負債表的重要事項,應在報表附注中逐一列示和說明。

【提示2】資產負債表除了列示各項資產、負債和所有者權益(股東權益)項目的期末余額外，通常還列示這些項目的年初余額，通過對年初數(shù)與期末數(shù)的比較,可以看出各項資產、負債及所有者權益(股東權益)的變動。這種格式的資產負債表稱為比較資產負債表。

【考點2】資產負債表的編制方法

(一)“期末余額”欄的填列方法

資產負債表內“期末余額”欄內各項數(shù)字，一般應根據(jù)資產、負債和所有者權益類科目的期末余額填列。主要包括以下方式：

1.根據(jù)相關總賬科目期末余額直接填列

舉例如下：

“遞延所得稅資產”“短期借款”“交易性金融負債”“應付票據(jù)”“持有待售負債”“遞延所得稅負債”“實收資本(或股本)”“資本公積”“庫存股”“其他綜合收益”“專項儲備”“盈余公積”等項目。

2.根據(jù)幾個總賬科目期末余額計算填列

舉例如下：

“貨幣資金”項目，需根據(jù)“庫存現(xiàn)金”“銀行存款”“其他貨幣資金”三個總賬科目的期末余額的合計數(shù)填列。

3.根據(jù)明細賬科目余額計算填列

舉例如下：

(1)“應付賬款”項目，需要根據(jù)“應付賬款”和“預付賬款”兩個科目所屬的相關明細科目的期末貸方余額合計數(shù)填列。

(2)“預收款項”項目，應根據(jù)“應收賬款”“預收賬款”科目所屬各明細科目的期末貸方余額合計數(shù)填列。

(3)“開發(fā)支出”項目，應根據(jù)“研發(fā)支出”科目中所屬的“資本化支出”明細科目期末余額填列。

【提示】“遞延收益”項目中攤銷期限只剩一年或不足一年的，或預計在一年內(含一年)進行攤銷的部分，不得歸類為流動負債，仍在該項目中填列，不轉入“一年內到期的非流動負債”項目。

4.根據(jù)總賬科目和明細賬科目余額分析計算填列

舉例如下：

(1)“長期借款”項目，應根據(jù)“長期借款”總賬科目余額扣除“長期借款”科目所屬的明細科目中將在資產負債表日起1年內到期，且企業(yè)不能自主地將清償義務展期的長期借款后的金額計算填列。

(2)“租賃負債”項目，應根據(jù)“租賃負債”科目的期末余額減去自資產負債表日起1年內到期應予以清償?shù)淖赓U負債的金額計算填列。

5.根據(jù)有關科目余額減去其備抵科目余額后的凈額填列

舉例如下：

(1)“債權投資”應根據(jù)“債權投資”科目的相關明細科目期末余額扣減相應的減值準備填列。

(2)“固定資產”項目，應根據(jù)“固定資產”科目的期末余額，減去“累計折舊”和“固定資產減值準備”科目的期末余額后的金額，以及“固定資產清理”科目的期末余額填列。

(3)“無形資產”項目，應根據(jù)“無形資產”科目的期末余額，減去“累計攤銷”和“無形資產減值準備”科目的期末余額后的金額填列。

(4)“投資性房地產”項目，應根據(jù)“投資性房地產”科目的期末余額扣減相關的累計折舊(或攤銷)填列，已計提減值準備的，還應扣減相應的減值準備。

(5)“長期應收款”項目，應根據(jù)“長期應收款”科目的期末余額，減去相應的“未實現(xiàn)融資收益”科目和“壞賬準備”科目所屬相關明細科目期末余額后的金額填列。

(6)“使用權資產”項目，反映資產負債表日承租人企業(yè)持有的使用權資產的期末賬面價值。該項目應根據(jù)“使用權資產”科目的期末余額，減去“使用權資產累計折舊”和“使用權資產減值準備”科目的期末余額后的金額填列。

(7)“長期應付款”項目，應根據(jù)“長期應付款”科目的期末余額，減去相應的“未確認融資費用”科目的期末余額后的金額，以及“專項應付款”科目的期末余額填列。

6.綜合運用上述填列方法分析填列

舉例如下：

(1)“預付款項”項目，應根據(jù)“應付賬款”“預付賬款”科目所屬各明細科目的期末借方余額合計數(shù)，減去“壞賬準備”科目中相關壞賬準備期末余額后的金額填列。

(2)“其他應收款”項目，應根據(jù)“應收利息”“應收股利”“其他應收款”科目的期末余額合計數(shù)，減去相應計提的“壞賬準備”后的金額填列;

(3)“在建工程”項目應根據(jù)“工程物資”和“在建工程”科目的期末余額，還應扣除相應的減值準備后的金額填列。

(4)“存貨”項目，應根據(jù)“材料采購”“原材料”“發(fā)出商品”“庫存商品”“周轉材料”“委托加工物資”“生產成本”“受托代銷商品”等科目的期末余額及“合同履約成本”科目的明細科目中初始確認時攤銷期限不超過一年或一個正常營業(yè)周期的期末余額合計，減去“受托代銷商品款”“存貨跌價準備”科目期末余額及“合同履約成本減值準備”科目中相應的期末余額后的金額填列，材料采用計劃成本核算，以及庫存商品采用計劃成本核算或售價核算的企業(yè)，還應按加或減材料成本差異、商品進銷差價后的金額填列。

(5)“合同資產”和“合同負債”項目，應分別根據(jù)“合同資產”“合同負債”科目的相關明細科目的期末余額分析填列，同一合同下的合同資產和合同負債應當以凈額列示，其中凈額為借方余額的，應當根據(jù)其流動性在“合同資產”或“其他非流動資產”項目中填列，已計提減值準備的，還應減去“合同資產減值準備”科目中相關的期末余額后的金額填列;其中凈額為貸方余額的，應當根據(jù)其流動性在“合同負債”或“其他非流動負債”項目中填列。

7.根據(jù)表內項目計算填列

如“流動資產合計”“非流動資產合計”“資產合計”“流動負債合計”“非流動負債合計”“負債合計”“所有者權益(或股東權益)合計”“負債所有者權益(或股東權益)合計”項目。

(二)“年初余額”欄的填列方法

資產負債表“年初余額”欄內各項數(shù)字，應根據(jù)上年年末資產負債表“期末余額”欄內所列數(shù)字填列。如果上年度資產負債表規(guī)定的各個項目的名稱和內容同本年度不一致，應對上年年末資產負債表各項目的名稱和數(shù)字按照本年度的規(guī)定進行調整，填入本表“年初余額”欄內。

加緊學習，抓住中心，寧精勿雜，寧專勿多。希望備考稅務師考試的小伙伴們都能夠順利通過稅務師考試！快一起努力學習吧！

（注：以上內容選自李運河老師《財務與會計》授課講義）

（本文為東奧會計在線原創(chuàng)文章，僅供考生學習使用，禁止任何形式的轉載）