每個人都有過去，過去不值一提，只有現(xiàn)在和未來，才是真實的。備考稅務師考試的同學們，一起來看看今天稅務師《財務與會計》的考點內容吧！

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【內容導航】

利潤

【所屬章節(jié)】

本知識點屬于《財務與會計》第十六章 收入、費用、利潤和產(chǎn)品成本

【知識點】利潤

利潤

第三節(jié)　利潤

【考點1】利潤總額的計算

1.利潤是指企業(yè)在一定期間的經(jīng)營成果。利潤包括收入減去費用后的凈額、直接計入當期利潤的利得和損失等。

2.利潤總額取決于收入和費用、直接計入當期利潤的利得和損失金額的計量。根據(jù)利潤表，利潤總額的計算公式如下：

(1)營業(yè)利潤=營業(yè)收入-營業(yè)成本-稅金及附加-銷售費用-管理費用-研發(fā)費用-財務費用+其他收益+(或-)投資收益 +(或-)凈敞口套期收益+(或-)公允價值變動損益-信用減值損失-資產(chǎn)減值損失+(或-)資產(chǎn)處置收益

(2)利潤總額=營業(yè)利潤+營業(yè)外收入-營業(yè)外支出

(3)凈利潤=利潤總額-所得稅費用

【提示】

①研發(fā)費用是指企業(yè)進行研究與開發(fā)過程中發(fā)生的費用化支出，以及計入管理費用的自行開發(fā)無形資產(chǎn)的攤銷。

②信用減值損失是指計提的各項金融工具信用減值準備所確認的信用損失。

③資產(chǎn)處置收益(或損失)是指企業(yè)出售劃分為持有待售的非流動資產(chǎn)(金融工具、長期股權投資和投資性房地產(chǎn)除外)或處置組(子公司和業(yè)務除外)時確認的處置利得或損失，以及處置未劃分為持有待售的固定資產(chǎn)、在建工程、生產(chǎn)性生物資產(chǎn)及無形資產(chǎn)而產(chǎn)生的處置利得或損失。也包括非貨幣性資產(chǎn)交換中換出非流動資產(chǎn)(金融工具、長期股權投資和投資性房地產(chǎn)除外)產(chǎn)生的利得或損失。

④其他收益是指計入其他收益的政府補助以及其他與日?；顒酉嚓P且計入其他收益的項目。如企業(yè)作為個人所得稅的扣繳義務人，根據(jù)《中華人民共和國個人所得稅法》收到的扣繳稅款手續(xù)費等。

【考點2】資產(chǎn)減值損失的核算

1.資產(chǎn)減值損失是指企業(yè)根據(jù)資產(chǎn)減值等準則的規(guī)定計提的各項資產(chǎn)減值準備所形成的損失。資產(chǎn)減值準備具體包括存貨跌價準備、長期股權投資減值準備、固定資產(chǎn)減值準備、在建工程減值準備、工程物資減值準備、無形資產(chǎn)減值準備、商譽減值準備等。

2.企業(yè)發(fā)生的資產(chǎn)減值損失，應設置“資產(chǎn)減值損失”科目核算，并在“資產(chǎn)減值損失”科目中按資產(chǎn)減值損失的具體項目進行明細核算。期末應將“資產(chǎn)減值損失”科目余額轉入“本年利潤”科目，結轉后應無余額。

【考點3】公允價值變動損益的核算

1.公允價值變動損益是指企業(yè)以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產(chǎn)、以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融負債，以及采用公允價值模式計量的投資性房地產(chǎn)、指定為以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產(chǎn)或金融負債公允價值變動形成的應計入當期損益的利得或損失等。

2.企業(yè)發(fā)生的公允價值變動損益,應設置“公允價值變動損益”科目核算。期末應將“公允價值變動損益”科目余額轉入“本年利潤”科目，結轉后應無余額。

【考點4】投資收益的核算

1.投資收益是指企業(yè)根據(jù)《企業(yè)會計準則第2號——長期股權投資》的規(guī)定確認的投資收益或投資損失，取得、持有、出售交易性金融資產(chǎn)和指定為以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產(chǎn)實現(xiàn)的損益，承擔、出售交易性金融負債和指定為以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融負債實現(xiàn)的損益,持有、出售以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的金融資產(chǎn)(債券投資)實現(xiàn)的損益，持有、出售以攤余成本計量的金融資產(chǎn)實現(xiàn)的損益等。

2.企業(yè)發(fā)生的投資收益，應設置“投資收益”科目核算，并在“投資收益”科目中按具體投資項目進行明細核算。期末應將“投資收益”科目余額轉入“本年利潤”科目，結轉后應無余額。

【考點5】資產(chǎn)處置收益的核算

1.企業(yè)出售劃分為持有待售的非流動資產(chǎn)(金融工具、長期股權投資和投資性房地產(chǎn)除外)或處置組(子公司和業(yè)務除外)時確認的處置利得或損失，處置未劃分為持有待售的固定資產(chǎn)、在建工程、生產(chǎn)性生物資產(chǎn)及無形資產(chǎn)而產(chǎn)生的處置利得或損失以及非貨幣性資產(chǎn)交換中換出非流動資產(chǎn)(金融工具、長期股權投資和投資性房地產(chǎn)除外)產(chǎn)生的利得或損失。

2.應設置“資產(chǎn)處置損益”科目進行核算。期末應將“資產(chǎn)處置損益”科目余額轉入“本年利潤”科目，結轉后應無余額。

【考點6】營業(yè)外收入的核算

1.營業(yè)外收入是指企業(yè)發(fā)生的與其日?；顒訜o直接關系的各項利得，主要包括權益法下長期股權投資的初始投資成本小于投資時應享有被投資單位可辨認凈資產(chǎn)公允價值份額的差額、罰沒利得、確實無法支付的應付賬款、盤盈利得(現(xiàn)金盤盈)、捐贈利得等。

其中，捐贈利得是指企業(yè)接受捐贈產(chǎn)生的利得。企業(yè)接受的捐贈和債務豁免，按照《企業(yè)會計準則》規(guī)定符合確認條件的，通常應當確認為當期收益(營業(yè)外收入)。但是,企業(yè)接受控股股東(或控制股東的子公司)或非控股股東(或非控股股東的子公司)直接或間接代為償債、債務豁免或捐贈，經(jīng)濟實質表明屬于控股股東或非控股股東對企業(yè)的資本性投入,應當將相關利得計入所有者權益(資本公積)。

2.企業(yè)發(fā)生的營業(yè)外收入,應設置“營業(yè)外收入”科目核算，并在“營業(yè)外收入”科目中按具體項目進行明細核算。期末應將“營業(yè)外收入”科目余額轉入“本年利潤”科目，結轉后應無余額。

【考點7】營業(yè)外支出的核算

1.營業(yè)外支出是指企業(yè)發(fā)生的與其日常活動無直接關系的各項損失，包括罰款支出、公益性捐贈支出、自然災害造成的凈損失等。

2.企業(yè)發(fā)生的營業(yè)外支出，應設置“營業(yè)外支出”科目核算，并在“營業(yè)外支出”科目中按具體支出項目進行明細核算。期末應將“營業(yè)外支出”科目余額轉入“本年利潤”科目，結轉后應無余額。

【考點8】政府補助的核算

一、政府補助的概念與特征

1.政府補助的概念

政府補助,是指企業(yè)從政府無償取得的貨幣性資產(chǎn)或非貨幣性資產(chǎn)，但不包括政府作為企業(yè)所有者投入的資本。

2.政府補助的特征

(1)來源于政府的經(jīng)濟資源。

【提示】對于企業(yè)收到的來源于其他方的補助，有確鑿證據(jù)表明政府是補助的實際撥付者，其他方只起到代收代付作用的，該項補助也屬于來源于政府的經(jīng)濟資源。

(2)無償性。即企業(yè)取得來源于政府的經(jīng)濟資源，不需要向政府交付商品或服務等對價。

【提示1】企業(yè)從政府取得的經(jīng)濟資源，如果與企業(yè)銷售商品或提供服務等活動密切相關，且是企業(yè)商品或服務的對價或者是對價的組成部分，不屬于政府補助，適用《企業(yè)會計準則第14號——收入》等相關會計準則。

【提示2】政府補助表現(xiàn)為政府向企業(yè)轉移資產(chǎn)，通常為貨幣性資產(chǎn)，也可能為非貨幣性資產(chǎn)。政府補助的主要形式有財政撥款、財政貼息、稅收返還(不包括增值稅出口退稅和所得稅減免)、無償劃撥非貨幣性資產(chǎn)。

(二)政府補助的分類

政府補助分為與資產(chǎn)相關的政府補助和與收益相關的政府補助。

1.與資產(chǎn)相關的政府補助，是指企業(yè)取得的、用于購建或以其他方式形成長期資產(chǎn)的政府補助。其中“與資產(chǎn)相關”，是指與購建固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)等長期資產(chǎn)相關。

2.與收益相關的政府補助,是指除與資產(chǎn)相關的政府補助之外的政府補助。此類政府補助不是以“購買、建造或以其他方式取得長期資產(chǎn)”作為政策條件或使用條件。

(三)政府補助的確認條件

政府補助同時滿足下列條件的，才能予以確認：

1.企業(yè)能夠滿足政府補助所附條件。

2.企業(yè)能夠收到政府補助。

(四)政府補助的計量

1.貨幣性資產(chǎn)形式的政府補助

企業(yè)取得的各種政府補助為貨幣性資產(chǎn)的，應當按照收到或應收的金額計量;存在確鑿證據(jù)表明該項補助是按照固定的定額標準撥付的,如按照實際銷量或儲備量與單位補貼定額計算的補助等，可以按照應收的金額計量。

2.非貨幣性資產(chǎn)形式的政府補助

政府補助為非貨幣性資產(chǎn)的，應當按照公允價值計量;公允價值不能可靠取得的，按照名義金額計量。

(五)政府補助的會計處理

1.會計處理方法

(1)總額法

在確認政府補助時將政府補助全額確認為收益，而不是作為相關資產(chǎn)賬面價值或者費用的扣減;

(2)凈額法

將政府補助作為相關資產(chǎn)賬面價值或所補償費用的扣減。

【提示1】與企業(yè)日?；顒酉嚓P的政府補助，應當按照經(jīng)濟業(yè)務實質，計入其他收益或沖減相關成本費用，與企業(yè)日?；顒訜o關的政府補助，應當計入營業(yè)外收支。

【提示2】企業(yè)應設置“遞延收益”科目，核算企業(yè)確認的應在以后期間計入當期損益的政府補助。企業(yè)應設置“其他收益”科目，核算與企業(yè)日?；顒酉嚓P、但又不宜沖減相關成本費用或損失的政府補助。

【提示3】企業(yè)對某項經(jīng)濟業(yè)務選擇總額法或凈額法后，應當對該項業(yè)務一貫地運用該方法，不得隨意變更。

2.與資產(chǎn)相關的政府補助

實務中，企業(yè)通常先收到補助資金，再按照政府要求將補助資金用于購建固定資產(chǎn)或無形資產(chǎn)等長期資產(chǎn)。企業(yè)在收到補助資金時，有兩種會計處理方法可供選擇：一是總額法，即按照補助資金的金額借記有關資產(chǎn)科目，貸記“遞延收益”科目;然后在相關資產(chǎn)使用壽命內按合理、系統(tǒng)的方法分期計入損益，借記“遞延收益”科目，貸記“其他收益”或“營業(yè)外收入”科目。

相關資產(chǎn)在使用壽命結束前被出售、轉讓、報廢或發(fā)生毀損的，應當將尚未分配的相關遞延收益余額轉入資產(chǎn)處置當期的損益。二是凈額法，將補助沖減相關資產(chǎn)賬面價值，企業(yè)按照扣減了政府補助后的資產(chǎn)價值對相關資產(chǎn)計提折舊或進行攤銷。

【提示】按照名義金額計量的政府補助,直接計入當期損益。

3.與收益相關的政府補助

對于與收益相關的政府補助，企業(yè)應當選擇采用總額法或凈額法進行會計處理。選擇總額法的，應當計入其他收益或營業(yè)外收入。選擇凈額法的，應當沖減相關成本費用或營業(yè)外支出。

①用于補償企業(yè)以后期間的相關成本費用或損失的，確認為遞延收益,并在確認相關成本費用或損失的期間，計入當期損益或沖減相關成本;

②用于補償企業(yè)已發(fā)生的相關成本費用或損失的，直接計入當期損益或沖減相關成本。

4.政府補助的退回

已確認的政府補助需要退回的，應當在需要退回的當期分情況按照以下規(guī)定進行會計處理：

(1)初始確認時沖減相關資產(chǎn)賬面價值的,調整資產(chǎn)賬面價值;

(2)存在相關遞延收益的，沖減相關遞延收益賬面余額，超出部分計入當期損益;

(3)屬于其他情況的,直接計入當期損益。

5.特定業(yè)務的會計處理

(1)綜合性項目的政府補助

對于同時包含與資產(chǎn)相關部分和與收益相關部分的政府補助，應當區(qū)分不同部分分別進行會計處理;難以區(qū)分的,應當整體歸類為與收益相關的政府補助。

(2)財政貼息

企業(yè)取得政策性優(yōu)惠貸款貼息的，應當區(qū)分財政將貼息資金撥付給貸款銀行和財政將貼息資金直接撥付給企業(yè)兩種情況，分別進行如下會計處理：

①財政將貼息資金撥付給貸款銀行，由貸款銀行以政策性優(yōu)惠利率向企業(yè)提供貸款的，企業(yè)可以選擇下列方法之一進行會計處理：

A.以實際收到的借款金額作為借款的入賬價值，按照借款本金和該政策性優(yōu)惠利率計算相關借款費用。

B.以借款的公允價值作為借款的入賬價值并按照實際利率法計算借款費用,實際收到的金額與借款公允價值之間的差額確認為遞延收益。遞延收益在借款存續(xù)期內采用實際利率法攤銷，沖減相關借款費用。

【提示】企業(yè)選擇了上述兩種方法之一后，應當一致地運用，不得隨意變更。

②財政將貼息資金直接撥付給企業(yè)，企業(yè)應當將對應的貼息沖減相關借款費用。

【考點9】利潤總額的核算

企業(yè)應設置“本年利潤”科目，核算企業(yè)當期實現(xiàn)的凈利潤(或發(fā)生的凈虧損)。企業(yè)期(月)末結轉利潤時，應將各損益類科目的余額轉入本科目,結平各損益類科目。結轉以后，“本年利潤”科目余額如在貸方，則反映企業(yè)當期累計實現(xiàn)的凈利潤;余額如在借方，則表示企業(yè)當期累計發(fā)生的凈虧損。

年度終了，應將本年累計實現(xiàn)的凈利潤轉入“利潤分配”科目的貸方，借記本科目，貸記“利潤分配——未分配利潤”科目;或將本年累計發(fā)生的凈虧損轉入“利潤分配”科目的借方，作相反的會計分錄。結轉后本科目應無余額。

【考點10】利潤分配的核算

(一)利潤分配的一般程序

企業(yè)年度凈利潤,除法律、行政法規(guī)另有規(guī)定外，按照以下順序分配：

1.彌補以前年度虧損。

2.提取10%法定公積金。法定公積金累計額達到注冊資本50%以后，可以不再提取。

3.提取任意公積金。任意公積金提取比例由投資者決議。

4.向投資者分配利潤。企業(yè)以前年度未分配的利潤，并入本年度利潤,在充分考慮現(xiàn)金流量狀況后，向投資者分配。

【提示】

(1)企業(yè)發(fā)生的年度經(jīng)營虧損，可以用以前或以后年度的利潤彌補,也可以經(jīng)投資者審議后用盈余公積彌補。

(2)企業(yè)彌補以前年度虧損和提取盈余公積后，當年沒有可供分配的利潤時，不得向投資者分配利潤，但法律、行政法規(guī)另有規(guī)定的除外。

(二)科目設置

1.為了核算企業(yè)利潤的分配(或虧損的彌補)和歷年分配(或彌補)后的余額，企業(yè)應設置“利潤分配”科目,并在該科目下設置“提取法定盈余公積”“提取任意盈余公積”“提取儲備基金”“提取企業(yè)發(fā)展基金”“提取職工獎勵及福利基金”“利潤歸還投資”“應付現(xiàn)金股利或利潤”“轉作股本的股利”“盈余公積補虧”“未分配利潤”等明細科目進行明細核算。

2.“利潤分配”科目借方登記利潤的分配數(shù)和年末從“本年利潤”科目轉來的全年發(fā)生的凈虧損;貸方登記用盈余公積彌補的虧損和年末從“本年利潤”科目轉來的全年實現(xiàn)的凈利潤。本科目年末余額,反映企業(yè)歷年積存的未分配利潤(或未彌補虧損)。

3.年度終了，企業(yè)應將“利潤分配”科目下除“未分配利潤”明細科目外的所有明細科目的余額，轉入“未分配利潤”明細科目，結轉后，“利潤分配——未分配利潤”科目的貸方余額,為企業(yè)歷年積存的可供分配利潤;如為借方余額，為尚未彌補的虧損。結轉后，其他明細科目應無余額。

(三)利潤分配的賬務處理

1.企業(yè)按規(guī)定提取的盈余公積

借：利潤分配—提取法定盈余公積

—提取任意盈余公積

貸：盈余公積—法定盈余公積

—任意盈余公積

2.外商投資企業(yè)按規(guī)定提取的儲備基金、企業(yè)發(fā)展基金、職工獎勵及福利基金

借：利潤分配—提取儲備基金

—提取企業(yè)發(fā)展基金

貸：盈余公積—儲備基金

—企業(yè)發(fā)展基金

借：利潤分配—提取職工獎勵及福利基金

貸：應付職工薪酬

3.企業(yè)經(jīng)股東大會或類似機構決議,分配給股東或投資者的現(xiàn)金股利或利潤

借：利潤分配—應付現(xiàn)金股利或利潤

貸：應付股利

4.經(jīng)股東大會或類似機構決議,分配給股東的股票股利,應在辦理增資手續(xù)后,借記“利潤分配(轉作股本的股利)”科目，貸記“股本”科目。如有差額，貸記“資本公積—股本溢價”科目。

5.企業(yè)用盈余公積彌補虧損

借：盈余公積—法定盈余公積

—任意盈余公積

貸：利潤分配—盈余公積補虧

6.中外合作經(jīng)營企業(yè)在經(jīng)營期間用利潤歸還投資的，應按實際歸還投資的金額，

借：利潤分配—利潤歸還投資

貸：盈余公積—利潤歸還投資

從過去中走出來，總結過去，看看前面崎嶇的路，好好地向前進。希望備考稅務師考試的小伙伴們都能夠順利通過稅務師考試！快一起努力學習吧！

（注：以上內容選自李運河老師《財務與會計》授課講義）

（本文為東奧會計在線原創(chuàng)文章，僅供考生學習使用，禁止任何形式的轉載）