應(yīng)付債券的核算_2021年《財務(wù)與會計》預(yù)習(xí)考點

來源：東奧會計在線責(zé)編：cyw2021-04-09 13:56:24

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【內(nèi)容導(dǎo)航】

應(yīng)付債券的核算

【所屬章節(jié)】

本知識點屬于《財務(wù)與會計》第十四章非流動負(fù)債

【知識點】應(yīng)付債券的核算

應(yīng)付債券的核算

第二節(jié)　應(yīng)付債券的核算

【考點1】公司債券的種類

1.應(yīng)付債券是企業(yè)舉借長期債務(wù)而發(fā)行的一種書面憑證,是企業(yè)依照法定程序?qū)ν獍l(fā)行、約定在一定期限內(nèi)還本付息的有價證券。發(fā)行債券是企業(yè)籌集長期資金的重要方式。

2.應(yīng)付債券有很多種類，可按不同的標(biāo)準(zhǔn)加以分類。按是否記名分為記名債券和不記名債券;按有無擔(dān)保品分為抵押債券和信用債券;按可否轉(zhuǎn)換為發(fā)行企業(yè)股票分為可轉(zhuǎn)換債券和不可轉(zhuǎn)換債券;按償還本金的方式分為一次還本債券和分期還本債券;按支付利息的方式分為到期一次付息債券和分期付息債券。

【提示】企業(yè)發(fā)行的償還期超過1年的債券,構(gòu)成一項非流動負(fù)債。企業(yè)發(fā)行的1年期或1年期以下的債券，應(yīng)作為流動負(fù)債，通過“交易性金融負(fù)債”科目核算。

【考點2】一般公司債券的核算

1.發(fā)行債券

借：銀行存款等

貸：應(yīng)付債券——面值(債券面值)

——利息調(diào)整(差額)(或借方)

2.期末計提利息

借：“在建工程”、“制造費用”、“財務(wù)費用”等科目(實際利息)

應(yīng)付債券——利息調(diào)整(實際利息與票面利息的差額)(或貸方)

貸：應(yīng)付利息(分期付息債券利息)(票面利息)

或：應(yīng)付債券——應(yīng)計利息

(到期一次還本付息債券利息)(票面利息)

3.到期歸還本金和利息

借：應(yīng)付債券——面值

——應(yīng)計利息(到期一次還本付息債券利息)

或：應(yīng)付利息(分期付息債券的最后一次利息)

貸：銀行存款

【提示】

(1)實際利息=攤余成本×實際利率。

(2)票面利息=面值×票面利率。

(3)實際利息與票面利息的差額為“利息調(diào)整”。

(4)每期期末攤余成本=期初攤余成本×(1+實際利率)-已歸還本金和利息。

【考點3】可轉(zhuǎn)換公司債券的核算

1.應(yīng)當(dāng)在初始確認(rèn)時將負(fù)債和權(quán)益成分進行分拆，分別進行處理。企業(yè)在進行分拆時，應(yīng)當(dāng)先確定負(fù)債成分的公允價值并以此作為其初始確認(rèn)金額，確認(rèn)為應(yīng)付債券;再按照該可轉(zhuǎn)換公司債券整體的發(fā)行價格扣除負(fù)債成分初始確認(rèn)金額后的金額確定權(quán)益成分的初始確認(rèn)金額，確認(rèn)為其他權(quán)益工具。發(fā)行該可轉(zhuǎn)換公司債券發(fā)生的交易費用，應(yīng)當(dāng)在負(fù)債成分和權(quán)益成分之間按照其初始確認(rèn)金額的相對比例進行分?jǐn)偂?/p>

2.可轉(zhuǎn)換公司債券的負(fù)債成分，在轉(zhuǎn)換為股份前，其會計處理與一般公司債券相同，即按照實際利率和攤余成本確認(rèn)利息費用，按面值和票面利率確認(rèn)應(yīng)付債券利息，差額作為利息調(diào)整進行攤銷。

3.轉(zhuǎn)換時(假設(shè)可轉(zhuǎn)債屬于不可分離交易的可轉(zhuǎn)債)

借：應(yīng)付債券——可轉(zhuǎn)換公司債券(面值)

——可轉(zhuǎn)換公司債券(應(yīng)計利息)

——可轉(zhuǎn)換公司債券(利息調(diào)整)(或貸方)

其他權(quán)益工具(權(quán)益成分公允價值)

應(yīng)付利息(尚未支付的利息)

貸：股本(股票面值)

資本公積——股本溢價(差額倒擠)

【提示】企業(yè)發(fā)行附有贖回選擇權(quán)的可轉(zhuǎn)換公司債券，其在贖回日可能支付的利息補償金，即債券約定贖回期屆滿日應(yīng)當(dāng)支付的利息減去應(yīng)付債券票面利息的差額，應(yīng)當(dāng)在債券發(fā)行日至債券約定贖回屆滿日期間計提，計提的應(yīng)付利息，分別計入相關(guān)資產(chǎn)成本或財務(wù)費用。

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（注：以上內(nèi)容選自李運河老師《財務(wù)與會計》授課講義）

（本文為東奧會計在線原創(chuàng)文章，僅供考生學(xué)習(xí)使用，禁止任何形式的轉(zhuǎn)載）

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