誰有歷經(jīng)千辛萬苦的意志，誰就能到達任何目的。備考稅務師考試的同學們，一起來看看今天稅務師《財務與會計》的考點內容吧！

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【內容導航】

增值稅(2)

【所屬章節(jié)】

本知識點屬于《財務與會計》第十三章　流動負債

【知識點】增值稅(2)

增值稅(2)

第二節(jié)　應交稅費的核算

【考點1】增值稅

2.賬務處理

(1)一般購銷業(yè)務的賬務處理

①企業(yè)購進貨物、加工修理修配勞務、服務、無形資產或者不動產等要進行增值稅進項稅額的核算。

借：材料采購(在途物資、原材料、庫存商品等)

應交稅費—應交增值稅(進項稅額)

貸：應付賬款(應付票據(jù)、銀行存款等)

【提示】

<1>企業(yè)接受投資、捐贈、抵償債務以及非貨幣性交換的,按取得的符合規(guī)定的增值稅扣稅憑證上注明的增值稅額，借記“應交稅費—應交增值稅(進項稅額)”科目。

<2>企業(yè)購進的貨物等已到達并驗收入庫,但尚未收到增值稅扣稅憑證且尚未付款的，應在月末按貨物清單或相關合同協(xié)議上的價格暫估入賬,不需要將增值稅的進項稅額暫估入賬。下月初,用紅字沖銷原暫估入賬金額，待取得相關增值稅扣稅憑證后，正常記賬。

②企業(yè)銷售貨物、加工修理修配勞務、服務、無形資產或者不動產等要進行增值稅銷項稅額的核算。

借：應收賬款(應收票據(jù)、銀行存款等)

貸：主營業(yè)務收入(其他業(yè)務收入、固定資產清理等)

應交稅費—應交增值稅(銷項稅額)

(應交稅費—簡易計稅)

【提示】

<1>按照國家統(tǒng)一的會計制度確認收入或利得的時點早于按照增值稅制度確認增值稅納稅義務發(fā)生時點的,應將相關銷項稅額記入“應交稅費—待轉銷項稅額”科目，待實際發(fā) 生納稅義務時再轉入“應交稅費—應交增值稅(銷項稅額)”科目或“應交稅費—簡易計稅”科目。

<2>按照增值稅制度確認増值稅納稅義務發(fā)生時點早于按照國家統(tǒng)一的會計制度確認收入或利得的時點的，應將應納增值稅額，借記“應收賬款”等科目，貸記“應交稅費——應交增值稅(銷項稅額)”科目或“應交稅費——簡易計稅”科目，按照國家統(tǒng)一的會計制度確認收入或利得時，應按扣除增值稅銷項稅額后的金額確認收入。

(2)購入免稅農產品的賬務處理

借：材料采購(庫存商品等)

應交稅費——應交增值稅(進項稅額)

貸：銀行存款(應付賬款、應付票據(jù)等)

(3)購進后退回或折讓的賬務處理

①企業(yè)購進后尚未入賬就發(fā)生退回或折讓的，無論貨物是否入庫，必須將取得的扣稅憑證主動退還給銷售方注銷或重新開具。無須作任何會計處理。

②企業(yè)購進后已作會計處理，發(fā)生退回或索取折讓時，若專用發(fā)票的發(fā)票聯(lián)和抵扣聯(lián)無法退還，企業(yè)必須按國家稅務總局的規(guī)定要求由銷售方開具紅字專用發(fā)票。

(4)購入時即能認定其進項稅額不得抵扣的賬務處理

企業(yè)購進貨物、加工修理修配勞務、服務、無形資產或不動產，用于簡易計稅方法計稅項目、免征增值稅項目、集體福利或個人消費等,其進項稅額按規(guī)定不得從銷項稅額中抵扣的，取得增值稅專用發(fā)票時，應全額借記相關成本費用或資產科目，貸記“銀行存款”“應付賬款”等科目。

或按《增值稅會計處理規(guī)定》(財會[2016]22號)先計入“進項稅額”專欄，借記“應交稅費—應交增值稅(進項稅額)”科目，再按規(guī)定轉出，記入“進項稅額轉出”專欄，借記相關成本費用或資產科目，貸記“應交稅費—應交增值稅(進項稅額轉出)”科目。

(5)進項稅額抵扣情況發(fā)生改變的賬務處理

①因發(fā)生非正常損失或改變用途等，原已計入進項稅額、待抵扣進項稅額，但按規(guī)定不得從銷項稅額中抵扣的，

借：待處理財產損溢(應付職工薪酬、固定資產、無形資產、生產成本、管理費用等)

貸：應交稅費——應交增值稅(進項稅額轉出)

應交稅費——待抵扣進項稅額

②因取得的增值稅專用發(fā)票被列入異常憑證范圍，按稅務機關通知要求，需要作進項稅額轉出處理的，貸記“應交稅費—應交增值稅(進項稅額轉出)”科目;以后經(jīng)稅務機關核實，符合現(xiàn)行增值稅進項稅額抵扣或出口退稅相關規(guī)定的，納稅人可繼續(xù)申報抵扣或者重新申報出口退稅，并借記

“應交稅費—應交增值稅(進項稅額轉出)”科目。

③原不得抵扣且未抵扣進項稅額的固定資產、無形資產等，因改變用途等用于允許抵扣進項稅額的應稅項目的，應按允許抵扣的進項稅額，借記“應交稅費—應交增值稅(進項稅額)”科目，貸記“固定資產”“無形資產”等科目。固定資產、無形資產等經(jīng)上述調整后,應按調整后的賬面價值在剩余尚可使用壽命內計提折舊或攤銷。

(6)視同銷售的賬務處理

企業(yè)發(fā)生會計上不作銷售處理但稅法上視同銷售的行為的，應當在按企業(yè)會計準則相關規(guī)定進行相應會計處理時，按現(xiàn)行增值稅制度規(guī)定計算銷項稅額(或采用筒易計稅方法計算應納増值稅額)，借記相關科目，貸記“應交稅費—應交增值稅(銷項稅額)”或“應交稅費—簡易計稅”科目。

(7)出口退稅的賬務處理

①實行“免、抵、退”辦法的一般納稅人出口退稅的賬務處理

<1>實行“免、抵、退”辦法的一般納稅人出口貨物勞務服務,在貨物勞務服務出口銷售后結轉銷售成本時，按規(guī)定計算的當期不得免征和抵扣稅額，

借：主營業(yè)務成本

貸：應交稅費——應交增值稅(進項稅額轉出)

<2>根據(jù)按規(guī)定計算的當期免抵退稅額與當期期末留抵稅額的大小計算的當期應退稅額，

借：應收出口退稅款

貸：應交稅費——應交增值稅(出口退稅)

<3>對按規(guī)定計算的當期免抵稅額(即按規(guī)定計算的當期抵減的內銷產品應納稅額)，

借：應交稅費——應交增值稅(出口抵減內銷產品應納稅額)

貸：應交稅費——應交增值稅(出口退稅)

<4>在實際收到退稅款時,

借：銀行存款

貸：應收出口退稅款

【提示】如果在計算當期不得免征和抵扣稅額和當期免抵退稅額時，存在免稅購進原材料價格的,應按規(guī)定從出口價中扣除。

②未實行“免、抵、退”辦法的一般納稅人出口退稅的賬務處理

<1>未實行“免、抵、退”辦法的一般納稅人出口貨物勞務服務按規(guī)定退稅的，按規(guī)定計算的應收出口退稅額，

借：應收出口退稅款

貸：應交稅費——應交增值稅(出口退稅)

<2>收到出口退稅時，

借：銀行存款

貸：應收出口退稅款

<3>退稅額低于購進時取得的增值稅專用發(fā)票上的增值稅額的差額，

借：主營業(yè)務成本

貸：應交稅費——應交增值稅(進項稅額轉出)

(8)差額征稅的賬務處理

①企業(yè)發(fā)生相關成本費用允許扣減銷售額的賬務處理

<1>按現(xiàn)行增值稅制度規(guī)定企業(yè)發(fā)生相關成本費用允許扣減銷售額的，發(fā)生成本費用時，按應付或實際支付的金額，

借:主營業(yè)務成本(存貨、工程施工等)

貸：應付賬款(應付票據(jù)、銀行存款等)

<2>待取得合規(guī)增值稅扣稅憑證且納稅義務發(fā)生時,按照允許抵扣的稅額，

借:應交稅費—應交增值稅(銷項稅額抵減)

(應交稅費—簡易計稅)

貸:主營業(yè)務成本(存貨、工程施工等)

②金融商品轉讓按規(guī)定以盈虧相抵后的余額作為銷售額的賬務處理

<1>金融商品實際轉讓月末，如產生轉讓收益，則按應納稅額,

借:投資收益等

貸:應交稅費—轉讓金融商品應交增值稅

<2>金融商品實際轉讓月末,如產生轉讓損失，則按可結轉下月抵扣稅額，

借:應交稅費—轉讓金融商品應交增值稅

貸:投資收益等

<3>繳納增值稅時，

借:應交稅費—轉讓金融商品應交增值稅

貸:銀行存款

<4>年末，“應交稅費—轉讓金融商品應交增值稅”科目如有借方余額，則:

借:投資收益等

貸:應交稅費—轉讓金融商品應交增值稅

(9)按深化增值稅改革相關政策規(guī)定,納稅人按規(guī)定可以在當期用已計提的加計抵減額抵減應納稅額的，應沖銷可抵減的加計抵減額。

(10)月末轉出多繳增值稅和未繳增值稅的賬務處理

月度終了，企業(yè)應當將當月應繳未繳或多繳的增值稅自“應交增值稅”明細科目轉入“未交增值稅”明細科目。

①對于當月應繳未繳的增值稅，

借：應交稅費—應交增值稅(轉出未交增值稅)

貸：應交稅費—未交增值稅

②對于當月多繳的增值稅，

借：應交稅費—未交增值稅

貸：應交稅費—應交增值稅(轉出多交增值稅)

(11)繳納增值稅的賬務處理

①繳納當月應繳增值稅的賬務處理

借：應交稅費—應交增值稅(已交稅金)

貸：銀行存款

②繳納以前期間未繳增值稅的賬務處理

借：應交稅費—未交增值稅

貸：銀行存款

③符合規(guī)定可以用加計抵減額抵減應納稅額的，實際繳納增值稅時

借：應交稅費—未交增值稅

貸：銀行存款

其他收益

④預繳增值稅的賬務處理

<1>企業(yè)預繳增值稅時

借:應交稅費—預交增值稅

貸:銀行存款

<2>月末，企業(yè)應將“預交增值稅”明細科目余額轉入“未交增值稅”明細科目

借:應交稅費—未交增值稅

貸:應交稅費—預交增值稅

【提示】房地產開發(fā)企業(yè)等在預繳增值稅后，應直至納稅義務發(fā)生時方可從“應交稅費—預交增值稅”科目結轉至“應交稅費—未交增值稅”科目。

⑤減免增值稅的賬務處理

對于當期直接減免的增值稅，借記“應交稅費—應交增值稅(減免稅款)”科目，貸記損益類相關科目。

(12)購買方作為扣繳義務人的賬務處理

按現(xiàn)行增值稅制度規(guī)定，境外單位或個人在境內發(fā)生應稅行為,在境內未設有經(jīng)營機構的，以購買方為增值稅扣繳義務人。

①境內一般納稅人購進服務、無形資產或不動產

借：生產成本(無形資產、固定資產、管理費用等)

應交稅費—應交增值稅(進項稅額)(按可抵扣的增值稅額)

貸：應付賬款等

應交稅費—代扣代交增值稅(按應代扣代繳的增值稅額)

②實際繳納代扣代繳增值稅時，按代扣代繳的增值稅額，

借：應交稅費—代扣代交增值稅

貸：銀行存款

(13)增值稅期末留抵稅額的賬務處理

納入營改增試點當月月初，原增值稅一般納稅人應按不得從銷售服務、無形資產或不動產的銷項稅額中抵扣的增值稅留抵稅額,借記“應交稅費—增值稅留抵稅額”科目，貸記“應交稅費—應交增值稅(進項稅額轉出)”科目。待以后期間允許抵扣時，按允許抵扣的金額，借記“應交稅費—應交增值稅(進項稅額)”科目，貸記“應交稅費—增值稅留抵稅額”科目。

(14)按深化增值稅改革相關政策規(guī)定,納稅人取得退還的增量留抵稅額,應相應調減當期留抵稅額，即可貸記“應交稅費—應交增值稅(進項稅額轉出)”科目。

(15)增值稅稅控系統(tǒng)專用設備和技術維護費用抵減增值稅額的賬務處理

按現(xiàn)行增值稅制度規(guī)定，企業(yè)初次購買增值稅稅控系統(tǒng)專用設備支付的費用以及繳納的技術維護費允許在增值稅應納稅額中全額抵減的，按規(guī)定抵減的增值稅應納稅額，

借：應交稅費—應交增值稅(減免稅款)

貸：管理費用等

(16)關于小微企業(yè)免征增值稅的會計處理規(guī)定

小微企業(yè)在取得銷售收入時，應當按照稅法的規(guī)定計算應繳增值稅，并確認為應繳稅費,在達到增值稅制度規(guī)定的免征增值稅條件時,將有關應繳增值稅轉入當期損益。

(17)一般納稅人納稅輔導期內進項稅額的賬務處理

納稅人取得增值稅扣稅憑證后，借記“應交稅費—待抵扣進項稅額”科目，貸記相關科目;交叉稽核比對無誤后，借記“應交稅費—應交增值稅(進項稅額)”科目，貸記“應交稅費—待抵扣進項稅額”科目;經(jīng)核實不得抵扣的進項稅額,紅字借記“應交稅費—待抵扣進項稅額”科目，紅字貸記相關科目。

【提示】根據(jù)《財政部國家稅務總局關于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點的通知》(財稅〔2016〕36號)的規(guī)定，參加營改增試點的一般納稅人對其發(fā)生的特定應稅行為，可以選擇適用簡易計稅方法。一般納稅人選擇適用簡易計稅方法的計稅項目，其發(fā)生的進項稅額不得抵扣。

(二)小規(guī)模納稅人的賬務處理

小規(guī)模納稅人只需在“應交稅費”科目下設置“應交增值稅”明細科目，不需要設置除“轉讓金融商品應交增值稅”“代扣代交增值稅”外的明細科目，且在“應交增值稅”明細科目中不需要設置任何專欄。

1.小規(guī)模納稅人購買物資、服務、無形資產或不動產，取得的增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅額應直接計入相關成本費用或資產,不通過“應交稅費—應交增值稅”科目核算。

2.小規(guī)模納稅人的銷售、視同銷售等業(yè)務發(fā)生的應納增值稅額記入“應交稅費——應交增值稅”科目。

3.小規(guī)模納稅人發(fā)生相關成本費用允許扣減銷售額業(yè)務(差額征稅業(yè)務)的,其取得合規(guī)增值稅扣稅憑證且納稅義務發(fā)生時，允許抵扣的稅額記入“應交稅費——應交增值稅”科目的借方。

4.小規(guī)模納稅人初次購買增值稅稅控系統(tǒng)專用設備支付的費用以及繳納的技術維護費允許在增值稅應納稅額中全額抵減的，應將按規(guī)定抵減的增值稅應納稅額記入“應交稅費——應交增值稅”科目的借方。

5.小規(guī)模納稅人繳納增值稅時,借記“應交稅費——應交增值稅”科目,貸記“銀行存款”科目。

凡是新的事情不經(jīng)過一番苦工是做不成的，而只有想做的人，才忍得過這番痛苦。希望備考稅務師考試的小伙伴們都能夠順利通過稅務師考試！快一起努力學習吧！

（注：以上內容選自李運河老師《財務與會計》授課講義）

（本文為東奧會計在線原創(chuàng)文章，僅供考生學習使用，禁止任何形式的轉載）