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【內容導航】

長期股權投資的范圍，長期股權投資取得的核算(1)

【所屬章節(jié)】

本知識點屬于《財務與會計》第十二章 非流動資產(二)

【知識點】長期股權投資的范圍，長期股權投資取得的核算(1)

長期股權投資的范圍，長期股權投資取得的核算(1)

第三節(jié)　長期股權投資的核算

【考點1】長期股權投資的范圍

長期股權投資，是指投資方對被投資單位實施控制、重大影響的權益性投資，以及對其合營企業(yè)的權益性投資。其范圍包括：

1.投資方能夠對被投資單位實施控制的權益性投資，即對子公司投資?？刂?，是指投資方擁有對被投資單位的權力，通過參與被投資單位的相關活動而享有可變回報,并且有能力運用對被投資單位的權力影響其回報金額。

2.投資方與其他合營方一同對被投資單位實施共同控制且對被投資單位凈資產享有權利的權益性投資,即對合營企業(yè)投資。共同控制，是指按照相關約定對某項安排所共有的控制，并且該安排的相關活動必須經過分享控制權的參與方一致同意后才能決策。

3.投資方對被投資單位具有重大影響的權益性投資，即對聯(lián)營企業(yè)投資。重大影響,是指投資方對被投資單位的財務和經營政策有參與決策的權力，但并不能夠控制或者與其他方一起共同控制這些政策的制定。

【提示】

(1)投資方直接或通過子公司間接持有被投資單位20%以上但低于50%的表決權股份時，一般認為對被投資單位具有重大影響,除非有明確的證據表明該種情況下不能參與被投資單位的生產經營決策，不形成重大影響。

(2)在以持有股權來判斷投資方對被投資單位的影響程度時，應綜合考慮投資方自身持有的股權、通過子公司間接持有的股權以及投資方或其他方持有的可轉換為對被投資單位股權的其他潛在因素影響，該類潛在因素通常包括被投資單位發(fā)行的當期可轉換的認股權證、股份期權及可轉換公司債券等的影響。

(3)企業(yè)通常可以通過以下一種或幾種情形來判斷是否對被投資單位具有重大影響：

①在被投資單位的董事會或類似權力機構中派有代表。

②參與被投資單位財務和經營政策制定過程，包括股利分配政策等的制定。

③與被投資單位之間發(fā)生重要交易。

④向被投資單位派出管理人員。

⑤向被投資單位提供關鍵技術資料。

(4)重大影響以下的股權投資應當作為金融工具準則規(guī)范的“以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產”或者“直接指定為以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的金融資產”來核算。

【考點2】長期股權投資取得的核算

(一)企業(yè)合并形成的長期股權投資

企業(yè)合并形成的長期股權投資分為同一控制下合并形成的長期股權投資和非同一控制下合并形成的長期股權投資。

【提示】

(1)參與合并的企業(yè)在合并前后均受同一方或相同的多方最終控制且該控制并非暫時性的，為同一控制下的企業(yè)合并。同一控制下的企業(yè)合并，在合并日取得對其他參與合并企業(yè)控制權的一方為合并方,參與合并的其他企業(yè)為被合并方。合并日是指合并方實際取得對被合并方控制權的日期。

(2)參與合并的各方在合并前后不受同一方或相同的多方最終控制的，為非同一控制下的企業(yè)合并。非同一控制下的企業(yè)合并，在購買日取得對其他參與合并企業(yè)控制權的一方為購買方，參與合并的其他企業(yè)為被購買方。購買日是指購買方實際取得對被購買方控制權的日期，即企業(yè)合并交易進行過程中，發(fā)生控制權轉移的日期。

1.同一控制下控股合并形成的對子公司長期股權投資

(1)同一控制下控股合并，合并方以支付現(xiàn)金、轉讓非現(xiàn)金資產或承擔債務方式作為合并對價的，應當將合并日按照所取得的被合并方所有者權益在最終控制方合并財務報表中的賬面價值的份額，作為長期股權投資的初始投資成本。長期股權投資的初始投資成本與支付的現(xiàn)金、轉讓的非現(xiàn)金資產及所承擔債務賬面價值之間的差額，應當調整資本公積(資本溢價或股本溢價);資本公積不足沖減的，調整留存收益。

(2)合并方以發(fā)行權益性證券作為合并對價的，應當將合并日按照所取得的被合并方所有者權益在最終控制方合并財務報表中的賬面價值的份額,作為長期股權投資的初始投資成本。按照發(fā)行股份的面值總額作為股本，長期股權投資初始投資成本與所發(fā)行股份面值總額之間的差額，應當調整資本公積;資本公積不足沖減的，調整留存收益。

(3)在企業(yè)合并中，合并方為進行企業(yè)合并發(fā)生的各項直接相關費用，包括為進行企業(yè)合并而支付的審計、法律服務、評估咨詢等中介費用以及其他相關管理費用，應當于發(fā)生時計入當期損益(管理費用)。與發(fā)行權益性工具作為合并對價直接相關的交易費用，應當沖減資本公積(資本溢價或股本溢價)，資本公積(資本溢價或股本溢價)不足沖減的，依次沖減盈余公積和未分配利潤。與發(fā)行債務性工具作為合并對價直接相關的交易費用，應當計入債務性工具的初始確認金額。

【提示】在按照合并日應享有被合并方所有者權益的賬面價值的份額確定長期股權投資的初始投資成本時，還應當考慮以下五個方面內容：

①合并前合并方與被合并方采用的會計政策、會計期間應當一致。

②被合并方的所有者權益賬面價值是指被合并方的所有者權益相對于最終控制方而言的賬面價值，即同一控制下的企業(yè)合并形成的長期股權投資，其初始投資成本是合并日按照持股比例與被合并方所有者權益在最終控制方合并財務報表上的賬面價值計算的結果,也就是合并方在合并日所取得的被合并方所有者權益在最終控制方合并財務報表上的賬面價值中享有的份額。

③同一控制下的企業(yè)合并形成的長期股權投資，如果被合并方按照改制時確定的資產、負債經評估確定了的價值調整資產、負債賬面價值的,合并方應當按照取得被合并方經評估確認的凈資產的份額，作為長期股權投資的初始投資成本。

④如果被合并方本身編制合并財務報表的，被合并方的所有者權益的賬面價值應當以其合并財務報表為基礎確定。

⑤被合并方在合并日的凈資產賬面價值為負數(shù)的，長期股權投資成本按零確定，同時在備查簿中予以登記。

(4)通過多次交換交易，分步取得股權最終形成同一控制下控股合并的，屬于一攬子交易的，合并方應當將各項交易作為一項取得控制權的交易進行會計處理。不屬于一攬子交易的，取得控制權日，在合并方的個別財務報表中，應當以持股比例計算的合并日應享有被合并方所有者權益在最終控制方合并財務報表中的賬面價值的份額作為該項投資的初始投資成本。初始投資成本與其合并前股權投資賬面價值加上合并日進一步取得股份新支付對價的賬面價值之和的差額,調整資本公積(資本溢價或股本溢價)，資本公積(資本溢價或股本溢價)的余額不足沖減的,沖減留存收益。

合并日之前持有的股權投資,因采用權益法核算或按《企業(yè)會計準則第22號—金融工具確認和計量》規(guī)定核算而確認的其他綜合收益，暫不進行會計處理，直至處置該項投資時采用與被投資單位直接處置相關資產或負債相同的基礎進行會計處理;因采用權益法核算而確認的被投資單位凈資產中除凈損益、利潤分配和其他綜合收益以外的所有者權益其他變動，暫不進行會計處理，直至處置該項投資時轉入當期損益。

偉大的工作，并不是用力量而是用耐心去完成的。希望備考稅務師考試的小伙伴們都能夠順利通過稅務師考試！快一起努力學習吧！

（注：以上內容選自李運河老師《財務與會計》授課講義）

（本文為東奧會計在線原創(chuàng)文章，僅供考生學習使用，禁止任何形式的轉載）