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【內(nèi)容導航】

外幣交易的核算

【所屬章節(jié)】

本知識點屬于《財務與會計》第九章-流動資產(chǎn)（一）

【知識點】外幣交易的核算

外幣交易的核算

一、外幣業(yè)務的內(nèi)容

1.從會計角度而言，外幣就是指記賬本位幣以外的貨幣計量單位。記賬本位幣是指記賬和編制財務報表所用的貨幣。

按照我國現(xiàn)行制度的規(guī)定，企業(yè)一般以人民幣作為記賬本位幣。如果企業(yè)的業(yè)務收支以外國貨幣為主，也可以選用某一種外國貨幣作為記賬本位幣。(教材P149)

2.外幣交易的內(nèi)容

(1)買入或賣出以外幣計價的商品或勞務。

(2)借入或借出外幣資金。

(3)其他以外幣計價或結(jié)算的交易，如外幣兌換業(yè)務、外幣投入資本等。

二、外幣交易的會計處理

(一)外幣業(yè)務的記賬方法

1.記賬方法的選擇

外幣業(yè)務記賬方法有兩種：一種是外幣統(tǒng)賬制，另一種是外幣分賬制。企業(yè)可根據(jù)實際情況選擇。教材主要介紹企業(yè)選擇外幣統(tǒng)賬制所進行的外幣業(yè)務核算。

2.外幣統(tǒng)賬制

外幣統(tǒng)賬制也稱為“記賬本位幣制”，是以記賬本位幣作為統(tǒng)一記賬金額的記賬方法。在這種記賬方法下，所有外幣的收支，都應折算為記賬本位幣進行反映，外幣金額只在賬上作為補充資料進行反映。

外幣統(tǒng)賬制適用于涉及外幣種類較少，而且外幣收支業(yè)務不多的企業(yè)。

我國企業(yè)一般應以人民幣作為記賬本位幣，所以，在外幣統(tǒng)賬制下，當企業(yè)發(fā)生外幣業(yè)務時，一般按人民幣統(tǒng)一設(shè)賬，統(tǒng)一記錄，外幣業(yè)務的金額均要換算為人民幣金額后入賬反映，同時要設(shè)立不同外幣種類的二級輔助賬戶，反映外幣資金和外幣債權(quán)、債務的增減情況。

(二)匯率

1.買入?yún)R率、賣出匯率、中間匯率

買入?yún)R率是指銀行向客戶買入外幣時所采用的匯率，亦稱“買入價”。

賣出匯率是指銀行向客戶出售外幣時所采用的匯率，亦稱“賣出價”。

中間匯率是指銀行買入?yún)R率與賣出匯率的簡單算術(shù)平均數(shù)。

2.即期匯率、即期匯率的近似匯率

即期匯率，通常是指中國人民銀行公布的當日人民幣外匯牌價的中間價。

即期匯率的近似匯率，是指按照系統(tǒng)合理的方法確定的、與交易發(fā)生日即期匯率近似的匯率，通常采用當期平均匯率或加權(quán)平均匯率等。

(三)外幣交易的賬務處理

1.外幣交易核算的基本程序

首先，應設(shè)置外幣賬戶(貨幣資金外幣賬戶、債權(quán)債務外幣賬戶)

其次，對于發(fā)生的外幣交易，應當將外幣金額折算為記賬本位幣金額(外幣交易的初始確認)

最后，資產(chǎn)負債表日，按照規(guī)定分別對外幣貨幣性項目和外幣非貨幣性項目進行匯兌差額處理(期末調(diào)整或結(jié)算)

2.對于發(fā)生的外幣交易，應當將外幣金額折算為記賬本位幣金額

外幣交易應當在初始確認時，采用交易發(fā)生日的即期匯率將外幣金額折算為記賬本位幣金額。當匯率變動不大時，為簡化核算，也可以采用與交易發(fā)生日即期匯率近似的匯率折算。

企業(yè)發(fā)生的外幣兌換業(yè)務或涉及外幣兌換的交易事項，應當按照交易實際采用的匯率(即銀行買入價或賣出價)折算。

(1)買入或者賣出以外幣計價的商品或者勞務

企業(yè)發(fā)生買入或者賣出以外幣計價的商品或者勞務時，應按企業(yè)選定的折算匯率將外幣金額折合為記賬本位幣入賬。

(2)接受外幣資本投資

外幣投入資本屬于外幣非貨幣性項目，企業(yè)收到投資者以外幣投入的資本，應當采用交易日即期匯率折算，不得采用合同約定匯率和即期匯率的近似匯率折算，外幣投入資本與相應的貨幣性項目的記賬本位幣金額之間不產(chǎn)生外幣資本折算差額。

(3)借入或者借出外幣資金

企業(yè)借入外幣資金時，按照借入外幣時的市場匯率折算為記賬本位幣入賬，同時按照借入外幣的金額登記相關(guān)的外幣賬戶。

(4)外幣兌換業(yè)務

①企業(yè)把外幣賣給銀行(結(jié)匯)

企業(yè)按實得人民幣金額借記“銀行存款(人民幣戶)”科目，按實際兌出的外幣額與按企業(yè)選定的折算匯率折算的人民幣金額貸記“銀行存款(外幣戶)”科目，因銀行買入價與折算匯率不一致而產(chǎn)生的匯兌損益，記入“財務費用”科目。

借：銀行存款(人民幣戶)(實際兌出的外幣額×買入價)

財務費用(差額)

貸：銀行存款(外幣戶)(實際兌出的外幣額×即期匯率)

3.資產(chǎn)負債表日，按照下列規(guī)定分別對外幣貨幣性項目和外幣非貨幣性項目進行匯兌差額處理

(1)外幣貨幣性項目

貨幣性項目是指企業(yè)持有的貨幣資金和將以固定或可確定的金額收取的資產(chǎn)或者償付的負債。

貨幣性資產(chǎn)：包括現(xiàn)金、銀行存款、應收賬款、其他應收款、長期應收款等。

貨幣性負債：包括應付賬款、其他應付款、短期借款、應付債券、長期借款、長期應付款等。

【提示1】預付款項和預收款項不屬于貨幣性項目。

【提示2】某外幣賬戶的匯兌差額=期末外幣余額×資產(chǎn)負債表日的即期匯率-[期初記賬本位幣余額+本期外幣增加發(fā)生額×折算匯率-本期外幣減少發(fā)生額×折算匯率]

貨幣性資產(chǎn)賬戶：正數(shù)屬于匯兌收益，負數(shù)屬于匯兌損失

貨幣性負債賬戶：正數(shù)屬于匯兌損失，負數(shù)屬于匯兌收益

①對于外幣貨幣性項目，應當采用資產(chǎn)負債表日的即期匯率折算，因匯率波動而產(chǎn)生的匯兌差額作為財務費用，計入當期損益(財務費用—匯兌差額)，同時調(diào)增或調(diào)減外幣貨幣性項目的記賬本位幣金額。

②需要計提減值準備的，應當按資產(chǎn)負債表日的即期匯率折算后，再計提減值準備。

【鏈接】在資本化期間內(nèi)，外幣專門借款本金及其利息的匯兌差額應當予以資本化，計入符合資本化條件的資產(chǎn)成本。除外幣專門借款之外的其他外幣借款本金及其利息所產(chǎn)生的匯兌差額，應當作為財務費用計入當期損益。(教材P355)

(2)外幣非貨幣性項目

非貨幣性項目是指貨幣性項目以外的項目，包括預付賬款、預收賬款、存貨、長期股權(quán)投資、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、實收資本、資本公積、其他綜合收益等

①對于以歷史成本計量的外幣非貨幣性項目，除其外幣價值發(fā)生變動外，已在交易發(fā)生日按當日即期匯率折算，資產(chǎn)負債表日不應改變其原記賬本位幣金額，不產(chǎn)生匯兌差額。

②對于以公允價值計量的交易性金融資產(chǎn)，其公允價值變動計入當期損益，相應的匯率變動的影響也應當計入當期損益(公允價值變動損益)。

③以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的外幣貨幣性金融資產(chǎn)(債務工具)形成的匯兌差額，應當計入當期損益，且采用實際利率法計算的該金融資產(chǎn)的外幣利息產(chǎn)生的匯兌差額，應當計入當期損益。外幣非貨幣性金融資產(chǎn)(權(quán)益工具)形成的匯兌差額，與其公允價值變動一并計入其他綜合收益，但該金融資產(chǎn)的外幣現(xiàn)金股利產(chǎn)生的匯兌差額，應當計入當期損益。

備考稅務師考試的考生朋友們，每天努力，讓明天的自己感激無數(shù)個辛苦付出的現(xiàn)在，讓之前為夢想所做的堅持成為你現(xiàn)在繼續(xù)努力的動力，不斷前進，追逐成功。

(注：以上內(nèi)容選自丁奎山老師《財務與會計》授課講義)

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