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【內容導航】

企業(yè)破產清算會計

【所屬章節(jié)】

本知識點屬于《財務與會計》第八章-財務會計概論

【知識點】企業(yè)破產清算會計

企業(yè)破產清算會計

一、企業(yè)破產清算概述

(一)破產清算業(yè)務

破產清算業(yè)務是指人民法院依照破產法的規(guī)定，宣告?zhèn)鶆杖似飘a后，由破產管理人對破產企業(yè)的資產、負債進行清理、登記，并通過資產處置、債務清償、清繳稅款、分配破產財產，了結其債權債務關系，最終由人民法院裁定破產終結，向破產企業(yè)的原登記機關申請注銷原注冊登記，終結其民事行為能力的法律活動。

(二)破產清算的適用范圍

《企業(yè)破產清算有關會計處理規(guī)定》適用于經法院宣告破產處于破產清算期間的企業(yè)法人，即破產企業(yè)。

在該規(guī)定施行之后經法院宣告破產的企業(yè)，應當按照該規(guī)定進行會計處理。在該規(guī)定施行之前已經法院宣告破產的企業(yè)，仍應按此前的相關規(guī)定執(zhí)行。

二、企業(yè)破產清算的編制基礎和計量屬性

(一)企業(yè)破產清算的編制基礎

破產企業(yè)會計確認、計量和報告以非持續(xù)經營為前提。

【提示】在法院宣告企業(yè)破產后，破產管理人進入以前，企業(yè)仍作為一個會計主體，而破產管理人進入以后，破產管理人作為一個新的會計主體出現(xiàn)。

(二)企業(yè)破產清算的計量屬性

1.破產清算期間的資產的計量屬性

破產企業(yè)在破產清算期間的資產應當以破產資產清算凈值計量。

所謂的資產指《破產法》規(guī)定的債務人(破產企業(yè))財產。

破產資產清算凈值，是指在破產清算的特定環(huán)境下和規(guī)定時限內，最可能的變現(xiàn)價值扣除相關的處置稅費后的凈額。

最可能的變現(xiàn)價值的確定：

(1)應當為公開拍賣的變現(xiàn)價值，但是債權人會議另有決議或國家規(guī)定不能拍賣或限制轉讓的資產除外。

(2)債權人會議另有決議的，最可能的變現(xiàn)價值應當為其決議的處置方式下的變現(xiàn)價值。

(3)按照國家規(guī)定不能拍賣或限制轉讓的，應當將按照國家規(guī)定的方式處理后的所得作為變現(xiàn)價值。

2.破產清算期間的負債的計量屬性

破產企業(yè)在破產清算期間的負債應當以破產債務清償價值計量。

破產債務清償價值，是指在不考慮破產企業(yè)的實際清償能力和折現(xiàn)等因素的情況下，破產企業(yè)按照相關法律規(guī)定或合同約定應當償付的金額。

3.企業(yè)破產清算的科目設置及核算內容

(1)負債類科目

①“應付破產費用”科目，核算破產企業(yè)在破產清算期間發(fā)生的《破產法》規(guī)定的各類破產費用。

②“應付共益?zhèn)鶆铡笨颇?，核算破產企業(yè)在破產清算期間發(fā)生的《破產法》規(guī)定的各類共益?zhèn)鶆铡?/p>

【提示】共益?zhèn)鶆眨侵冈谌嗣穹ㄔ菏芾砥飘a申請后，為全體債權人的共同利益而管理、變賣和分配破產財產而負擔的債務，主要包括：

①因管理人或者債務人(破產企業(yè)，下同)請求對方當事人履行雙方均未履行完畢的合同所產生的債務。

②債務人財產受無因管理所產生的債務。

③因債務人不當得利所產生的債務。

④為債務人繼續(xù)營業(yè)而應當支付的勞動報酬和社會保險費用以及由此產生的其他債務。

⑤管理人或者相關人員執(zhí)行職務致人損害所產生的債務。

⑥債務人財產致人損害所產生的債務。

(2)清算凈值類科目

“清算凈值”科目，核算破產企業(yè)在破產報表日結轉的清算凈損益科目余額。破產企業(yè)資產與負債的差額，也在此科目核算。

(3)清算損益類科目

①“資產處置凈損益”科目，核算破產企業(yè)在破產清算期間處置破產資產產生的、扣除相關處置費用后的凈損益。

②“債務清償凈損益”科目，核算破產企業(yè)在破產清算期間清償債務產生的凈損益。

③“破產資產和負債凈值變動凈損益”科目，核算破產企業(yè)在破產清算期間按照破產資產清算凈值調整資產賬面價值，以及按照破產債務清償價值調整負債賬面價值產生的凈損益。

④“其他收益”科目，核算除資產處置、債務清償以外，在破產清算期間發(fā)生的其他收益。

⑤“破產費用”科目，核算破產企業(yè)破產清算期間發(fā)生的《破產法》規(guī)定的各項破產費用，主要包括破產案件的訴訟費用，管理、變價和分配債務人資產的費用，管理人執(zhí)行職務的費用、報酬和聘用工作人員的費用。

⑥“共益?zhèn)鶆罩С觥笨颇?，核算破產企業(yè)破產清算期間發(fā)生的《破產法》規(guī)定的共益?zhèn)鶆障嚓P的各項支出。

⑦“其他費用”科目，核算破產企業(yè)破產清算期間發(fā)生的除破產費用和共益?zhèn)鶆罩С鲋獾母黜椘渌M用。

⑧“所得稅費用”科目，核算破產企業(yè)破產清算期間發(fā)生的企業(yè)所得稅費用。

⑨“清算凈損益”科目，核算破產企業(yè)破產清算期間結轉的上述各類清算損益科目余額。

三、企業(yè)破產清算的確認、計量和記錄

(一)企業(yè)破產清算資產、負債的確認、計量

【提示】以破產宣告日為資產、負債的初始計量日期，而非破產申請日、法院裁定受理破產申請日，因為無論提出破產申請，還是法院受理了破產申請，都不能保證企業(yè)一定進入破產清算的境地，還有可能進入重整或者和解程序，如果進入重整或和解，則企業(yè)應按照企業(yè)會計準則進行會計處理。

(二)破產清算期間稅費的會計核算

1.破產清算期間發(fā)生各項費用、取得各項收益應當直接計入清算損益。

2.在破產清算期間，破產企業(yè)按照稅法規(guī)定需繳納企業(yè)所得稅的，應當計算所得稅費用，并將其計入清算損益。

3.破產企業(yè)因盤盈、追回等方式在破產清算期間取得的資產，應當按照取得時的破產資產清算凈值進行初始確認計量，初始確認計量的賬面價值與取得該資產的成本之間存在差額的，該差額應當計入清算損益。

4.破產企業(yè)在破產清算期間新承擔的債務，應當按照破產債務清償價值進行初始確認計量，并計入清算損益。

(三)具體的賬務處理

1.破產宣告日余額結轉

法院宣告企業(yè)破產時，應當根據破產企業(yè)移交的科目余額表，將部分會計科目的相關余額轉入以下新科目，并編制新的科目余額表。

(1)原“應付賬款”、“其他應付款”等科目中屬于《破產法》所規(guī)定的破產費用的余額，轉入“應付破產費用”科目。

(2)原“應付賬款”、“其他應付款”等科目中屬于《破產法》所規(guī)定的共益?zhèn)鶆盏挠囝~，轉入“應付共益?zhèn)鶆铡笨颇俊?/p>

(3)原“商譽”、“長期待攤費用”、“遞延所得稅資產”、“遞延所得稅負債”、“遞延收益”、“股本”、“資本公積”、“盈余公積”、“其他綜合收益”、“未分配利潤”等科目的余額，轉入“清算凈值”科目。

2.破產宣告日余額調整

(1)關于各類資產

破產企業(yè)應當對擁有的各類資產(包括原賬面價值為零的已提足折舊的固定資產、已攤銷完畢的無形資產等)登記造冊，估計其破產資產清算凈值，按照其破產資產清算凈值對各資產科目余額進行調整，并相應調整“清算凈值”科目。

(2)關于各類負債

破產企業(yè)應當對各類負債進行核查，按照規(guī)定對各負債科目余額進行調整，并相應調整“清算凈值”科目。

3.處置破產資產

(1)破產企業(yè)收回應收票據、應收款項類債權、應收款項類投資

借：現(xiàn)金、銀行存款等

       資產處置凈損益(差額，或貸方)

    貸：××資產科目(按應收款項類債權或應收款項類投資的賬面價值)

(2)破產企業(yè)出售各類投資

借：現(xiàn)金、銀行存款等

       資產處置凈損益(差額，或貸方)

    貸：××資產科目(按相關投資的賬面價值)

(3)破產企業(yè)出售存貨、投資性房地產、固定資產及在建工程等實物資產

借：現(xiàn)金、銀行存款等

       資產處置凈損益(差額，或貸方)

    貸：××資產科目(按實物資產的賬面價值)

           應交稅費

(4)破產企業(yè)出售無形資產

借：現(xiàn)金、銀行存款等

       資產處置凈損益(差額，或貸方)

    貸：無形資產(按無形資產的賬面價值)

           應交稅費

(5)破產企業(yè)的劃撥土地使用權被國家收回，國家給予的補償

借：現(xiàn)金、銀行存款等

    貸：其他收益

(6)破產企業(yè)處置破產資產發(fā)生的各類評估、變價、拍賣等費用

借：破產費用

    貸：現(xiàn)金、銀行存款、應付破產費用等

4.清償債務

(1)破產企業(yè)清償破產費用和共益?zhèn)鶆?/p>

借：應付破產費用、應付共益?zhèn)鶆盏?已確認負債的賬面價值)

    貸：現(xiàn)金、銀行存款(按照實際支付的金額)

           破產費用、共益?zhèn)鶆罩С?差額，或借方)

(2)破產企業(yè)按照經批準的職工安置方案，支付的所欠職工的工資和醫(yī)療、傷殘補助、撫恤費用，應當劃入職工個人賬戶的基本養(yǎng)老保險、基本醫(yī)療保險費用和其他社會保險費用，以及法律、行政法規(guī)規(guī)定應當支付給職工的補償金

借：應付職工薪酬等(按照相關賬面價值)

    貸：現(xiàn)金、銀行存款等

           債務清償凈損益(差額，或借方)

(3)破產企業(yè)支付所欠稅款

借：應交稅費等

    貸：現(xiàn)金、銀行存款等

           債務清償凈損益(差額，或借方)

(4)破產企業(yè)清償破產債務

借：××債務科目

    貸：現(xiàn)金、銀行存款等

【提示1】破產企業(yè)以非貨幣性資產清償債務

借：××負債科目(按照清償的價值)

    貸：××資產科目(按照賬面價值)

債務清償凈損益(差額，或借方)

【提示2】債權人依法行使抵銷權

借：××負債科目(按照經法院確認的抵銷金額)

    貸：××資產科目

           債務清償凈損益(差額，或借方)

5.其他賬務處理

(1)破產清算期間通過清查、盤點等方式取得的未入賬資產

借：××資產科目(按取得日的破產資產清算凈值)

    貸：其他收益

(2)破產清算期間通過債權人申報發(fā)現(xiàn)的未入賬債務

借：其他費用

    貸：××負債科目(按照破產債務清償價值確定計量金額)

(3)編制破產清算期間的財務報表

①對所有資產項目按其于破產報表日的破產資產清算凈值重新計量

借：××資產科目

    貸：破產資產和負債凈值變動凈損益(或相反分錄)

②對所有負債項目按照破產債務清償價值重新計量

借：××負債科目

    貸：破產資產和負債凈值變動凈損益(或相反分錄)

(4)破產企業(yè)在破產清算期間，尚未履行完畢的合同

①作為買入方繼續(xù)履行尚未履行完畢的合同

借：××資產科目(按收到的資產的破產資產清算凈值)

       應交稅費(按相應的增值稅進項稅額)

       其他費用(借方差額)

    貸：現(xiàn)金、銀行存款、預付款項等(已支付的款項)

           應付共益?zhèn)鶆?應支付的款項)

           其他收益(貸方差額)

②企業(yè)作為賣出方繼續(xù)履行尚未履行完畢的合同

借：現(xiàn)金、銀行存款、應收賬款等(按照應收或已收的金額)

       其他費用(借方差額)

    貸：××資產科目(按轉讓的資產賬面價值)

           應交稅費(應繳納的相關稅費)

           其他收益(貸方差額)

(5)破產企業(yè)發(fā)生《破產法》第四章相關事實，破產管理人依法追回相關破產資產

借：××資產科目(按追回資產的破產資產清算凈值)

    貸：其他收益

(6)破產企業(yè)收到的利息、股利、租金等孳息

借：現(xiàn)金、銀行存款等

    貸：其他收益

(7)破產企業(yè)在破產清算終結日，剩余破產債務不再清償

借：××負債科目(按其賬面價值)

    貸：其他收益

(8)在編制破產清算期間的財務報表時，有已實現(xiàn)的應納稅所得額的，考慮可以抵扣的金額后，應當據此提存應交所得稅

借：所得稅費用

    貸：應交稅費

(9)在編制破產清算期間的財務報表時，應當將“資產處置凈損益”、“債務清償凈損益”“破產資產和負債凈值變動凈損益”、“其他收益”、“破產費用”、“共益?zhèn)鶆罩С觥?、“其他費用”、“所得稅費用”科目結轉至“清算凈損益”科目，并將“清算凈損益”科目余額轉入“清算凈值”科目。

備考稅務師考試的考生朋友們，要牢記一句話：沒有播種，何來收獲；沒有辛勞，何來成功；沒有磨難，何來榮耀；沒有挫折，何來輝煌。

(注：以上內容選自丁奎山老師《財務與會計》授課講義)

(本文為東奧會計在線原創(chuàng)文章，僅供考生學習使用，禁止任何形式的轉載)