問(wèn)：我公司因建新廠欠施工單位一部分工程款、以單位的一輛已提足折舊的小轎車(chē)抵賬，對(duì)方寫(xiě)了一個(gè)收條，沒(méi)有履行其他的手續(xù)，以車(chē)抵賬還需要雙方完善哪些手續(xù)，會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)如何處理?這項(xiàng)業(yè)務(wù)還需要繳納什么稅?

　　答： 1、會(huì)計(jì)處理

　　小轎車(chē)轉(zhuǎn)入清理：

　　借：固定資產(chǎn)清理

　　累計(jì)折舊

　　　　貸：固定資產(chǎn)

　　抵賬發(fā)生的相關(guān)稅費(fèi)：

　　借：固定資產(chǎn)清理

　　　　貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅等

　　抵賬：

　　借：應(yīng)付賬款

　　　　貸：固定資產(chǎn)清理

　　結(jié)轉(zhuǎn)固定資產(chǎn)凈損益：

　　借：營(yíng)業(yè)外支出——處置非流動(dòng)資產(chǎn)損失

　　　　貸：固定資產(chǎn)清理

　　或

　　借：固定資產(chǎn)清理

　　　　貸：營(yíng)業(yè)外收入——處置非流動(dòng)資產(chǎn)收益。

　　2、涉稅處理

　　《增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第三條規(guī)定，條例第一條所稱(chēng)銷(xiāo)售貨物，是指有償轉(zhuǎn)讓貨物的所有權(quán)。

　　條例第一條所稱(chēng)提供加工、修理修配勞務(wù)(以下稱(chēng)應(yīng)稅勞務(wù))，是指有償提供加工、修理修配勞務(wù)。單位或者個(gè)體工商戶聘用的員工為本單位或者雇主提供加工、修理修配勞務(wù)，不包括在內(nèi)。

　　本細(xì)則所稱(chēng)有償，是指從購(gòu)買(mǎi)方取得貨幣、貨物或者其他經(jīng)濟(jì)利益。

　　因此，貴公司以汽車(chē)抵債，汽車(chē)的所有權(quán)已轉(zhuǎn)至施工單位，同時(shí)貴公司不用償還債務(wù)，貴公司從施工單位取得了其他經(jīng)濟(jì)利益。貴公司屬有償轉(zhuǎn)讓貨物所有權(quán)行為，即銷(xiāo)售貨物行為。

　　根據(jù)《增值稅暫行條例》第一條規(guī)定，在中華人民共和國(guó)境內(nèi)銷(xiāo)售貨物或者提供加工、修理修配勞務(wù)以及進(jìn)口貨物的單位和個(gè)人，為增值稅的納稅人，應(yīng)當(dāng)依照本條例繳納增值稅。

　　因此，貴公司應(yīng)繳納增值稅。

　　貴公司應(yīng)按照《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于全國(guó)實(shí)施增值稅轉(zhuǎn)型改革若干問(wèn)題的通知》(財(cái)稅〔2008〕170號(hào))及《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于部分貨物適用增值稅低稅率和簡(jiǎn)易辦法征收增值稅政策的通知》(財(cái)稅〔2009〕9號(hào))等規(guī)定確定適用的增值稅稅率或征收率。

　　《國(guó)家稅務(wù)局關(guān)于印花稅若干具體問(wèn)題的解釋和規(guī)定的通知》(國(guó)稅發(fā)〔1991〕155號(hào))規(guī)定，“財(cái)產(chǎn)所有權(quán)”轉(zhuǎn)移書(shū)據(jù)的征稅范圍是：經(jīng)政府管理機(jī)關(guān)登記注冊(cè)的動(dòng)產(chǎn)、不動(dòng)產(chǎn)的所有權(quán)轉(zhuǎn)移所立的書(shū)據(jù)，以及企業(yè)股權(quán)轉(zhuǎn)讓所立的書(shū)據(jù)。

　　因此，該抵債協(xié)議，雙方應(yīng)按產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書(shū)據(jù)貼花。

　　《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第二十五條規(guī)定，企業(yè)發(fā)生非貨幣性資產(chǎn)交換，以及將貨物、財(cái)產(chǎn)、勞務(wù)用于捐贈(zèng)、償債、贊助、集資、廣告、樣品、職工福利或者利潤(rùn)分配等用途的，應(yīng)當(dāng)視同銷(xiāo)售貨物、轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)或者提供勞務(wù)，但國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門(mén)另有規(guī)定的除外。

　　因此，貴公司以車(chē)抵債應(yīng)視同銷(xiāo)售貨物，計(jì)繳企業(yè)所得稅。

　　3、手續(xù)《發(fā)票管理辦法》第十九條規(guī)定，銷(xiāo)售商品、提供服務(wù)以及從事其他經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的單位和個(gè)人，對(duì)外發(fā)生經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)收取款項(xiàng)，收款方應(yīng)當(dāng)向付款方開(kāi)具發(fā)票;特殊情況下，由付款方向收款方開(kāi)具發(fā)票。

　　《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于統(tǒng)一二手車(chē)銷(xiāo)售發(fā)票式樣問(wèn)題的通知》(國(guó)稅函〔2005〕693號(hào))第一條規(guī)定，二手車(chē)經(jīng)銷(xiāo)企業(yè)、經(jīng)紀(jì)機(jī)構(gòu)和拍賣(mài)企業(yè)，在銷(xiāo)售、中介和拍賣(mài)二手車(chē)收取款項(xiàng)時(shí)，必須開(kāi)具《二手車(chē)銷(xiāo)售統(tǒng)一發(fā)票》(以下簡(jiǎn)稱(chēng)《二手車(chē)發(fā)票》)。

　　第二條規(guī)定，二手車(chē)發(fā)票由以下用票人開(kāi)具：

　　(一)從事二手車(chē)交易的市場(chǎng)，包括二手車(chē)經(jīng)紀(jì)機(jī)構(gòu)和消費(fèi)者個(gè)人之間二手車(chē)交易需要開(kāi)具發(fā)票的，由二手車(chē)交易市場(chǎng)統(tǒng)一開(kāi)具。

　　(二)從事二手車(chē)交易活動(dòng)的經(jīng)銷(xiāo)企業(yè)，包括從事二手車(chē)交易的汽車(chē)生產(chǎn)和銷(xiāo)售企業(yè)。

　　(三)從事二手車(chē)拍賣(mài)活動(dòng)的拍賣(mài)公司。

　　因此，貴公司應(yīng)向施工方提供《二手車(chē)發(fā)票》，機(jī)動(dòng)車(chē)登記證，車(chē)輛行駛證，保險(xiǎn)單證等。對(duì)方憑抵債協(xié)議，二手車(chē)發(fā)票，機(jī)動(dòng)車(chē)登記證，車(chē)輛行駛證，保險(xiǎn)單證等資料辦理車(chē)輛過(guò)戶手續(xù)。