【問】增值稅一般納稅人在日常的生產(chǎn)經(jīng)營采購活動(dòng)中，有時(shí)會(huì)出現(xiàn)材料實(shí)際入庫數(shù)小于增值稅專用發(fā)票開具數(shù)量的情況，這時(shí)進(jìn)項(xiàng)稅額是按增值稅專用發(fā)票注明的稅額全額抵扣，還是需要作進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出處理?

　　【解答】根據(jù)《中華人民共和國增值稅暫行條例》第十條的規(guī)定，下列項(xiàng)目的進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣：

　　(一)用于非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目、免征增值稅項(xiàng)目、集體福利或者個(gè)人消費(fèi)的購進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù);

　　(二)非正常損失的購進(jìn)貨物及相關(guān)的應(yīng)稅勞務(wù);

　　(三)非正常損失的在產(chǎn)品、產(chǎn)成品所耗用的購進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù);

　　(四)國務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門規(guī)定的納稅人自用消費(fèi)品;

　　(五)本條第(一)項(xiàng)至第(四)項(xiàng)規(guī)定的貨物的運(yùn)輸費(fèi)用和銷售免稅貨物的運(yùn)輸費(fèi)用。

　　另根據(jù)《中華人民共和國增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第二十四條的規(guī)定，條例第十條第(二)項(xiàng)所稱非正常損失，是指因管理不善造成被盜、丟失、霉?fàn)�變質(zhì)的損失。

　　根據(jù)上述規(guī)定，購買方出現(xiàn)材料實(shí)際入庫數(shù)小于增值稅專用發(fā)票開具數(shù)量的情況，如果被主管稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)定是因?yàn)楣芾聿簧圃斐杀槐I、丟失、霉?fàn)�變質(zhì)的損失，差額部分進(jìn)項(xiàng)稅額要作轉(zhuǎn)出處理;如果被主管稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)定不屬于管理不善造成被盜、丟失、霉?fàn)�變質(zhì)的損失，而是正常合理的損耗，差額部分進(jìn)項(xiàng)稅額不須作轉(zhuǎn)出，即可以按專用發(fā)票注明的稅額全額抵扣。當(dāng)然，對(duì)屬于由于銷售方的責(zé)任造成的非正常損失，購買方可與銷售方協(xié)商按銷貨退回或銷售折讓處理。

　　若對(duì)是否屬于非正常損失及進(jìn)項(xiàng)稅額是否需轉(zhuǎn)出有疑問，可向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)提交相關(guān)資料由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)幫助具體確認(rèn)。