規(guī)定代開發(fā)票征稅和退稅條件

　　按照現行發(fā)票管理規(guī)定，納稅人原則上應當向主管稅務機關申請領購并開具與其經營業(yè)務范圍相應的普通發(fā)票，但遇有臨時取得超出領購發(fā)票使用范圍以外的業(yè)務收入或者在被稅務機關依法收繳發(fā)票、停止發(fā)售發(fā)票期間取得經營收入等情形，需要開具發(fā)票的，可向主管稅務機關申請代開普通發(fā)票;增值稅小規(guī)模納稅人可申請主管國稅機關代開增值稅專用發(fā)票(含貨運專票)。在申請代開發(fā)票時，應依法繳納稅款的，均應先繳納稅款;對于適用免稅規(guī)定的，一律不得為其代開增值稅專用發(fā)票。

　　由于增值稅小規(guī)模納稅人在納稅期內申請代開增值稅專用發(fā)票和普通發(fā)票時，尚不能確定當月銷售額是否達到2萬元(季度銷售額6萬元)，為解決免稅與代開發(fā)票應征收稅款和免稅項目不得開具增值稅專用發(fā)票之間的矛盾，公告從既保護納稅人利益，又保證稅款安全的角度規(guī)定，特定納稅人月銷售額不超過2萬元(按季度納稅6萬元)的，在該納稅期內，因代開增值稅專用發(fā)票(含貨運專票)和普通發(fā)票已經繳納的稅款，在將發(fā)票全部聯次追回后，可以向主管稅務機關申請退還。

　　新增免征文化事業(yè)建設費優(yōu)惠

　　財綜〔2013〕88號文件新增規(guī)定，從2013年8月1日起，增值稅小規(guī)模納稅人中，月銷售額不超過2萬元(按季度納稅6萬元)的企業(yè)和非企業(yè)性單位，以及未達到起征點的個人，提供的廣告服務均免征文化事業(yè)建設費。

　　在具體執(zhí)行時，應特別注意計費銷售額與增值稅銷售額的重大差異：計費銷售額是以提供廣告服務取得的全部含稅價款和價外費用，減除支付給其他廣告公司或廣告發(fā)布者的含稅廣告發(fā)布費后的余額;減除價款時，必須取得增值稅專用發(fā)票或國家稅務總局規(guī)定的其他合法有效憑證。而廣告業(yè)的增值稅銷售額指納稅人提供廣告服務取得的全部不含稅的價款和價外費用，不得減除支付給其他單位的廣告發(fā)布費。

　　特定納稅人能否免征文化事業(yè)建設費，是以增值稅的銷售額而非文化事業(yè)建設費的計費銷售額為依據，即只有符合免征增值稅條件的，才可以同時免征文化建設事業(yè)費，而僅是月計費銷售額低于2萬元(按季度納稅6萬元)的，不一定能免費。

　　例如，特定納稅人甲按月納稅，當月取得廣告服務銷售額3萬元，含稅銷售額=銷售額×(1+征收率3%)=3.09(萬元)，可減除含稅廣告發(fā)布費2.06萬元，雖然計費銷售額僅1.03萬元(3.09-2.06)，但其增值稅計稅銷售額是3萬元，因此增值稅和文化事業(yè)建設費均不能免征，應按3萬元繳納增值稅，按1.03萬元繳納文化事業(yè)建設費。當月另取得營業(yè)稅營業(yè)額1.8萬元，則免征營業(yè)稅。

　　特定納稅人乙經核定按季度納稅，某季度取得銷售額6萬元(每月分別是3.2萬元、1.8萬元、1萬元)，取得營業(yè)額6.1萬元(每月分別是2萬元、1.8萬元、2.3萬元)，則免征增值稅，而營業(yè)稅需全額計征。

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