在稅收征管中，經(jīng)常會遇到企業(yè)籌建期間比較長的現(xiàn)象，特別是大型企業(yè)，從工商登記到正式生產(chǎn)經(jīng)營要幾年的時間，這個時期發(fā)生的費(fèi)用允許作為開辦費(fèi)稅前扣除，相關(guān)的涉稅問題如何處理呢，現(xiàn)從以下幾個方面進(jìn)行淺顯的分析。

　　一、關(guān)于籌建期的確定

　　《企業(yè)所得稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》對于籌建期定義為：從企業(yè)被批準(zhǔn)籌建之日起至開始生產(chǎn)經(jīng)營(包括試生產(chǎn)、試營業(yè))之日的期間�！镀髽I(yè)會計(jì)制度》對籌建期只有原則性規(guī)定：即企業(yè)開始生產(chǎn)經(jīng)營前的期間。

　　開始生產(chǎn)經(jīng)營之日的確定，關(guān)系到會計(jì)處理上籌建費(fèi)用何時一次性攤銷?稅務(wù)處理上籌建費(fèi)何時可以分期扣除?但什么時候是開始生產(chǎn)經(jīng)營之日(或企業(yè)籌建期間的結(jié)束)，目前會計(jì)制度和稅法對其均無明確規(guī)定。筆者認(rèn)為：對于工業(yè)企業(yè)以企業(yè)設(shè)備開始運(yùn)轉(zhuǎn)，能夠正常生產(chǎn)合格產(chǎn)品之日作為開始生產(chǎn)經(jīng)營標(biāo)志;商貿(mào)企業(yè)以售出第一宗商品之日作為標(biāo)志;房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)等經(jīng)營周期較長的企業(yè)，以主營業(yè)務(wù)活動開始(例如房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)的第一個開發(fā)項(xiàng)目打下第一根樁為標(biāo)志)。對于其他企業(yè)而言，應(yīng)當(dāng)以實(shí)際有了生產(chǎn)、銷售、提供勞務(wù)或者其他經(jīng)營行為作為開始生產(chǎn)經(jīng)營之日。在實(shí)務(wù)中，有人將營業(yè)執(zhí)照簽發(fā)日作為開始生產(chǎn)經(jīng)營之日，有人將取得第一筆業(yè)務(wù)收入之日作為開始生產(chǎn)經(jīng)營之日，對于某些企業(yè)也可能是適用的。當(dāng)然，企業(yè)類型及業(yè)務(wù)性質(zhì)各不相同，應(yīng)按實(shí)質(zhì)重于形式原則去判斷為宜。

　　二、關(guān)于籌建期間費(fèi)用的范圍

　　《企業(yè)所得稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第三十四條第二款：“開辦費(fèi)是指企業(yè)在籌建期發(fā)生的費(fèi)用，包括人員工資、辦公費(fèi)、培訓(xùn)費(fèi)、差旅費(fèi)、印刷費(fèi)、注冊登記費(fèi)以及不計(jì)入固定資產(chǎn)和無形資產(chǎn)成本的匯兌損益和利息等支出�！�

　　實(shí)際上，籌建期間費(fèi)用遠(yuǎn)遠(yuǎn)不止上述所列舉的幾項(xiàng)內(nèi)容。有的工業(yè)制造企業(yè)從企業(yè)設(shè)立、征地建廠房到開始投產(chǎn)長達(dá)數(shù)年之久，會發(fā)生很多種類的費(fèi)用，金額也很大。除購建固定資產(chǎn)和無形資產(chǎn)外，所有籌建期間所發(fā)生的費(fèi)用都為籌建費(fèi)用，具體內(nèi)容有：

　　1、管理費(fèi)用類

　　(1)籌建人員工資：包括籌建人員的工資、獎金等工資性支出、繳納的各項(xiàng)社會保險以及根據(jù)工資總額提取的職工福利費(fèi)等;

　　(2)籌建人員辦公費(fèi)用：包括差旅費(fèi)、會議費(fèi)、辦公費(fèi)、印刷費(fèi)、通訊費(fèi)等;

　　(3)企業(yè)設(shè)立登記費(fèi)用：包括工商注冊費(fèi)、稅務(wù)登記費(fèi)、驗(yàn)資費(fèi)、咨詢費(fèi)、公證費(fèi)、律師費(fèi)等;

　　(4)稅金：包括印花稅、車船使用稅、土地使用稅等;

　　(5)培訓(xùn)費(fèi)：包括聘請專家進(jìn)行技術(shù)指導(dǎo)和培訓(xùn)的勞務(wù)費(fèi)及相關(guān)費(fèi)用，因引進(jìn)設(shè)備和技術(shù)而選派職工在籌建期間外出學(xué)習(xí)的費(fèi)用等;

　　(6)資產(chǎn)攤銷：包括低值易耗品攤銷、固定資產(chǎn)計(jì)提折舊、無形資產(chǎn)攤銷等;

　　(7)其他：包括業(yè)務(wù)招待費(fèi)、廣告費(fèi)、開業(yè)典禮費(fèi)等。

　　2、財(cái)務(wù)費(fèi)用類：包括籌資支付的手續(xù)費(fèi)以及不計(jì)入固定資產(chǎn)和無形資產(chǎn)的匯兌損益和利息支出等。

　　3、營業(yè)外支出類：包括捐贈支出、贊助支出、罰款支出、固定資產(chǎn)清理凈損失等。

　　企業(yè)發(fā)生的下列費(fèi)用，不得計(jì)入籌建費(fèi)用：

　　1、取得各項(xiàng)資產(chǎn)所發(fā)生的費(fèi)用，包括為購建固定資產(chǎn)和無形資產(chǎn)而支付的運(yùn)輸費(fèi)、安裝費(fèi)、保險費(fèi)和購建時所發(fā)生的相關(guān)人工費(fèi)用等。

　　2、規(guī)定應(yīng)由投資者各方負(fù)擔(dān)的費(fèi)用，如投資各方為了籌建企業(yè)進(jìn)行調(diào)查、洽談發(fā)生的差旅費(fèi)、咨詢費(fèi)、招待費(fèi)等支出。

　　3、籌建期應(yīng)計(jì)入固定資產(chǎn)和無形資產(chǎn)價值的匯兌損益和利息支出等。

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