【例】長(zhǎng)江公司系上市公司，所得稅采用債務(wù)法核算，適用的所得稅稅率為25%。該公司于2006年 12月建造完工的辦公樓作為投資性房地產(chǎn)對(duì)外出租，至2009年 1月1日，該辦公樓的原價(jià)為3000萬元，預(yù)計(jì)使用年限為25年，采用年限平均法計(jì)提折舊，無殘值。假定稅法規(guī)定的折舊方法、年限和凈殘值與會(huì)計(jì)相同。2009年1月1日，長(zhǎng)江公司決定采用公允價(jià)值對(duì)出租的辦公樓進(jìn)行后續(xù)計(jì)量。該辦公樓2009年 1月1日的公允價(jià)值為3200萬元，該公司按凈利潤(rùn)的10%提取盈余公積，2009年 12月31日，該辦公樓的公允價(jià)值為3300萬元。假定2009年1月1日前無法取得該辦公樓的公允價(jià)值。

要求：（1）編制長(zhǎng)江公司2009年 1月1日會(huì)計(jì)政策變更的會(huì)計(jì)分錄。

（2）將2009年 1月1日資產(chǎn)負(fù)債表部分項(xiàng)目的調(diào)整數(shù)填入下表。

2009年 1月1日資產(chǎn)負(fù)債表部分項(xiàng)目的調(diào)整數(shù)

（3）編制2009年 12月31日投資性房地產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng)及確認(rèn)遞延所得稅的會(huì)計(jì)分錄。

【答案】

（1）2009年1月1日，該投資性房地產(chǎn)已提折舊=3000÷25×2=240萬元。投資性房地產(chǎn)的計(jì)稅價(jià)值=3000-240=2760萬元，賬面價(jià)值=3200萬元，應(yīng)確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債=（3200-2760）×25%=110萬元。

借：投資性房地產(chǎn)——成本           3200

    投資性房地產(chǎn)累計(jì)折舊（攤銷）240

  貸：投資性房地產(chǎn)                  3000

    遞延所得稅負(fù)債                 110

    利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn)           330

  借：利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn)       33

    貸：盈余公積                       33

（2）

2009年 1月1日資產(chǎn)負(fù)債表部分項(xiàng)目的調(diào)整數(shù)

（3）2009年12月31日投資性房地產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)=3000-3000÷25×3=2640萬元，賬面價(jià)值=3300萬元，應(yīng)確認(rèn)的遞延所得稅負(fù)債的余額=（3300-2640）×25%=165萬元，應(yīng)確認(rèn)的遞延所得稅負(fù)債的發(fā)生額=165-110=55萬元。

借：投資性房地產(chǎn)—公允價(jià)值變動(dòng)     100

   貸：公允價(jià)值變動(dòng)損益                  100

借：所得稅費(fèi)用                      55

   貸：遞延所得稅負(fù)債                     55