新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則借鑒國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，在充分考慮我國(guó)國(guó)情的基礎(chǔ)上，主要在以下幾個(gè)方面有突出變化： 

    （一）加大借款費(fèi)用資本化的資產(chǎn)范圍，修改了輔助費(fèi)用資本化的條件舊會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)于借款費(fèi)用的資本化資產(chǎn)指固定資產(chǎn)。 

　　新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則將借款費(fèi)用資本化的資產(chǎn)范圍擴(kuò)大，范圍是指“需要經(jīng)過相當(dāng)長(zhǎng)時(shí)間的購(gòu)建或者生產(chǎn)活動(dòng)才能達(dá)到預(yù)定可使用或者可銷售狀態(tài)的固定資產(chǎn)、投資性房地產(chǎn)和存貨等資產(chǎn)”。對(duì)于輔助費(fèi)用，在其符合資本化條件時(shí)不再區(qū)分金額的大小，應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時(shí)根據(jù)其發(fā)生額予以資本化：一般借款發(fā)生的輔助費(fèi)用，直接計(jì)入當(dāng)期損益，不得資本化。 

　　（二）擴(kuò)大了借款費(fèi)用資本化的借款范圍，溢折價(jià)攤銷只能采用實(shí)際利率法舊會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定，可以資本化的借款是指專門借款。 

　　新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則將這個(gè)范圍擴(kuò)大，指出借款費(fèi)用資本化的借款還可以包括為生產(chǎn)、制造而發(fā)生的符合資本化條件的一般借款。對(duì)于這部分借款，新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定溢折價(jià)攤銷只允許采用實(shí)際利率法，不能再使用直線法攤銷，應(yīng)當(dāng)按照實(shí)際利率法確定每一會(huì)計(jì)期間應(yīng)攤銷的折價(jià)或者溢價(jià)金額，調(diào)整每期利息金額，而國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)此未明確規(guī)定。 

    （三）縮小了準(zhǔn)則的適用范圍，修改了借款費(fèi)用的會(huì)計(jì)處理方法新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則縮小了準(zhǔn)則的適用范圍，不要求企業(yè)應(yīng)用本準(zhǔn)則對(duì)可直接歸屬于以公允價(jià)值計(jì)量的相關(guān)資產(chǎn)制造的存貨或者其他大批量反復(fù)生產(chǎn)的存貨的借款費(fèi)用進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。 

    在此基礎(chǔ)上，修改了借款費(fèi)用的會(huì)計(jì)處理方法，新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則指出專門借款的暫時(shí)性投資收益可以沖減資本化金額，即為購(gòu)建或者生產(chǎn)符合資本化條件的資產(chǎn)而借入專門借款的，每一會(huì)計(jì)期間的資本化金額應(yīng)當(dāng)以專門借款當(dāng)期實(shí)際發(fā)生的利息費(fèi)用，減去將尚未動(dòng)用的借款資金存入銀行取得的利息收入或進(jìn)行暫時(shí)性投資取得的投資收益后的金額確定。