企業(yè)采取現(xiàn)金形式發(fā)生的公益性捐贈，在利潤總額12%范圍內(nèi)的，準(zhǔn)予在稅前扣除，超過利潤12%比例的部分，要做納稅調(diào)增，增加應(yīng)納稅所得額。企業(yè)所得稅按年計算，按季預(yù)繳，下面擬舉例說明在預(yù)繳和匯算清繳時對公益性捐贈的所得稅處理方法。

    A企業(yè)于2008年5月通過政府民政部門進行現(xiàn)金捐贈100萬元。A企業(yè)屬于查賬征收企業(yè)所得稅形式，按稅法規(guī)定應(yīng)按季預(yù)繳企業(yè)所得稅，年終匯算清繳。如果A企業(yè)2008年7月份累計實現(xiàn)二季度會計利潤500萬元。一季度已繳企業(yè)所得稅50萬元。A企業(yè)適用的企業(yè)所得稅稅率為25%.

    則A企業(yè)在二季度時應(yīng)作如下稅務(wù)處理：

    A企業(yè)二季度應(yīng)預(yù)繳所得稅：

    二季度按累計會計利潤計算的企業(yè)所得稅額一一季度已繳企業(yè)所得稅款

    =500×25%—50=75萬元

    （企業(yè)所得稅預(yù)繳時是按照會計利潤計算預(yù)繳稅款，由于二季度發(fā)生的捐贈支出在計算會計利潤時作為一項支出已減除，因此在預(yù)繳企業(yè)所得稅時，不需要按照企業(yè)所得稅法及其實施條例的規(guī)定進行所得稅處理。）

    則A企業(yè)在2008年終決算時應(yīng)分別企業(yè)實現(xiàn)利潤總額情況來進行如下處理：

    1、2008的企業(yè)年終決算實現(xiàn)2008年會計利潤1000萬元，假設(shè)沒有其他納稅調(diào)整事項。2008年一到四季度累計繳納企業(yè)所得稅200萬元。

    按照前述企業(yè)所得稅法關(guān)于12%的公益救濟性捐贈扣除比例計算A企業(yè)2008年可在稅前扣除的公益性捐贈=1000×12%=120（萬元）

    A企業(yè)2008年發(fā)生的公益性捐贈為100萬元，小于可稅前扣除公益性捐贈120萬元，因此公益性捐贈100萬元可全額扣除，不需要進行納稅調(diào)整。

    A企業(yè)2008年應(yīng)納企業(yè)所得稅額=1000×25%=250（萬元）

    減去已累計繳納的企業(yè)所得稅240萬元，甲公司2008年度匯算清繳應(yīng)補繳企業(yè)所得稅10萬元。

    2、2008年企業(yè)的年終決算實現(xiàn)2008年會計利潤800萬元，假設(shè)沒有其他納稅調(diào)整事項。2008年一到四季度累計繳納企業(yè)所得稅100萬元。

    按照前述企業(yè)所得稅法關(guān)于12%的公益救濟性捐贈扣除比例計算A企業(yè)2008年可在稅前扣除的公益性捐贈=800×12%=96（萬元）。

    A企業(yè)2008年發(fā)生的公益性捐贈為100萬元，大于稅前扣除公益性捐贈96萬元，因此公益性捐贈100萬元需要進行納稅調(diào)整增加4萬元。

    A企業(yè)2008年應(yīng)納企業(yè)所得稅額=（800 4）×25%=201（萬元）

    已累計繳納的企業(yè)所得稅100萬元，甲公司2008年度匯算清繳應(yīng)補繳101萬元（201—100）。

    3、2008年企業(yè)的年終決算實現(xiàn)2008年會計利潤-50萬元，假設(shè)沒有其他納稅調(diào)整事項。2008年一到四季度累計繳納企業(yè)所得稅2萬元。

    依企業(yè)所得稅法相關(guān)規(guī)定，企業(yè)可抵扣公益救濟性捐贈的計算基數(shù)為企業(yè)當(dāng)期實現(xiàn)的會計利潤，因A企業(yè)2008年的會計利潤為0，則A企業(yè)2008年可在稅前扣除的公益性捐贈=0×12%=0（萬元）

    因此公益救濟性捐贈100萬元需要進行納稅調(diào)增：

    甲企業(yè)2008年應(yīng)納稅所得額=-50 100=50萬元

    甲企業(yè)2008年應(yīng)繳納企業(yè)所得稅：50×25%=12.5萬元，2008年已累計繳納的企業(yè)所得稅2萬元，甲企業(yè)應(yīng)補交10.5萬元（12.5－2）。