廣告費限額扣除的計算標準，統(tǒng)一按新版《企業(yè)所得稅納稅申報表》的有關(guān)規(guī)定執(zhí)行，其計算口徑，統(tǒng)一按新申報表主表第1行“銷售（營業(yè)）收入”填列數(shù)額計算，主要包括“主營業(yè)務(wù)收入”、“其他業(yè)務(wù)收入”和“視同銷售收入”三部分。

    目前，大多數(shù)企業(yè)的廣告費稅前扣除，都受規(guī)定的比例限制，各自規(guī)定比例的執(zhí)行時間也不盡相同，致使納稅人在計算當期稅前扣除和向以后年度結(jié)轉(zhuǎn)廣告費時，容易出現(xiàn)混淆錯誤。在不同企業(yè)的廣告費稅前扣除上應(yīng)作如下劃分。

    （一）按100%全額扣除。依據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于調(diào)整部分行業(yè)廣告費用所得稅前扣除標準的通知》（國稅發(fā)〔2001〕89號）規(guī)定，從事軟件開發(fā)、集成電路制造及其他業(yè)務(wù)的高新技術(shù)企業(yè)、互聯(lián)網(wǎng)站、從事高新技術(shù)創(chuàng)業(yè)的風(fēng)險投資企業(yè)，自登記成立之日起5個納稅年度內(nèi)，經(jīng)主管稅務(wù)機關(guān)審核，廣告支出可據(jù)實扣除。

    （二）按25%扣除�！秶�家稅務(wù)總局發(fā)布〈關(guān)于調(diào)整制藥企業(yè)廣告費稅前扣除標準的通知〉》（國稅發(fā)〔2005〕21號）規(guī)定，自2005年1月1日起，制藥企業(yè)每一納稅年度可在銷售（營業(yè)）收入25%的比例內(nèi)據(jù)實扣除廣告費支出，超過比例部分的廣告費支出可無限期向以后年度結(jié)轉(zhuǎn)。

    （三）按8.5%扣除。《財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于電信企業(yè)有關(guān)企業(yè)所得稅問題的通知》（財稅〔2004〕215號）規(guī)定，從2003年1月1日起，鑒于電信企業(yè)廣告宣傳的特殊性，對其實際發(fā)生的廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費支出，可按主營業(yè)務(wù)收入的8.5%，在企業(yè)所得稅前合并計算扣除。

    （四）按8%扣除。依據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于調(diào)整部分行業(yè)廣告費用所得稅前扣除標準的通知》（國稅發(fā)〔2001〕89號）規(guī)定，自2001年1月1日起，食品（包括保健品、飲料）、日化、家電、通信、軟件開發(fā)、集成電路、房地產(chǎn)開發(fā)、體育文化和家具建材商城等行業(yè)的企業(yè)，每一納稅年度可在銷售（營業(yè)）收入8%的比例內(nèi)據(jù)實扣除廣告支出。同時，《國家稅務(wù)總局關(guān)于調(diào)整服裝生產(chǎn)企業(yè)廣告費支出企業(yè)所得稅稅前扣除標準的通知》（國稅發(fā)〔2006〕107號）規(guī)定，自2006年1月1日起，服裝生產(chǎn)企業(yè)每一納稅年度的廣告費支出，可在銷售（營業(yè)）收入8%的比例內(nèi)據(jù)實扣除，超過比例部分的廣告費支出可無限期向以后年度結(jié)轉(zhuǎn)。

    （五）按2%扣除�！�國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)〈企業(yè)所得稅稅前扣除辦法〉的通知》（國稅發(fā)〔2000〕84號）第四十條中指出，除以上規(guī)定外其他企業(yè)的廣告費扣除比例，仍按2%比例扣除；超過比例部分可無限期向以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)。

    （六）不得扣除�！敦斦�部、國家稅務(wù)總局關(guān)于糧食類白酒廣告宣傳費不予在稅前扣除問題的通知》（財稅字〔1998〕045號）中規(guī)定，自1998年1月1日起，對糧食類白酒（含薯類白酒）的廣告宣傳費，一律不得在稅前扣除。

    另外，根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于房地產(chǎn)開發(fā)業(yè)務(wù)征收企業(yè)所得稅問題的通知》（國稅發(fā)〔2006〕31號）規(guī)定，新辦房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)在取得第一筆開發(fā)產(chǎn)品實際銷售收入之前發(fā)生的，與建造、銷售開發(fā)產(chǎn)品相關(guān)的廣告費、業(yè)務(wù)宣傳費和業(yè)務(wù)招待費，可以向以后年度結(jié)轉(zhuǎn)，但結(jié)轉(zhuǎn)期限最長不得超過3個納稅年度。