案例：

　　稅務(wù)機關(guān)發(fā)現(xiàn)某企業(yè)申報了大量6%的進項稅抵扣，其中主要為廣告費，但企業(yè)所得稅申報表上的廣告費在附表上數(shù)值很小。一般而言。增值稅抵扣了六百萬廣告費的進項稅就表示成本中的廣告費有一個億。可是企業(yè)申報表附表上的廣告費只有兩千萬。

　　企業(yè)有沒有關(guān)注過這個指標異常?企業(yè)財務(wù)人員分析問題一般是從合同流的構(gòu)建、資金流的支付、廣告的發(fā)布情況、票據(jù)的合規(guī)性等角度來看的，往往認為操作合規(guī)、安全。但作為專業(yè)人士，從稅務(wù)風(fēng)險防范角度財務(wù)人員可以做的更好。

　　稅務(wù)機關(guān)發(fā)現(xiàn)這個問題是因增值稅和所得稅的不一致。這時可能有各種猜測。

　　情形一：該企業(yè)2013年10月份發(fā)布廣告，全額開票入賬。但廣告是持續(xù)到2014年10月的。所以按照權(quán)責(zé)發(fā)生制，在會計上2013年只能確認兩個月的費用，即兩千萬。那么企業(yè)所得稅申報時就按兩千萬，增值稅和所得稅不一致也就可以理解了。這種情況下稅務(wù)局可能會認為企業(yè)仍存在稅收風(fēng)險。在增值稅發(fā)票文件 國稅發(fā)(2006)156號 中有規(guī)定，增值稅專用發(fā)票應(yīng)按照納稅義務(wù)發(fā)生時間開具。而根據(jù)增值稅暫行條例及實施細則，服務(wù)的納稅義務(wù)發(fā)生時間為“提供勞務(wù)同時收訖銷售款或者取得索取銷售款的憑據(jù)的當(dāng)天�！睂τ谠摌I(yè)務(wù)，廣告服務(wù)尚未完全提供。稅務(wù)局可能認為廣告公司提前開具發(fā)票屬于違規(guī)，而企業(yè)進行抵扣就有風(fēng)險。

　　情形二：該企業(yè)為集團總部，總部統(tǒng)一管理集團下多個法人公司的廣告采購事項，現(xiàn)總部自行承擔(dān)一億廣告費中的兩千萬，余下的八千萬由下級公司承擔(dān)。但進項稅全在總部抵扣是有風(fēng)險的。因為一個企業(yè)承擔(dān)的進項稅必須與企業(yè)自身經(jīng)營有聯(lián)系。八千萬分攤給下級公司時，有沒有繳納6%的銷項稅?如果開具專用發(fā)票，是否存在風(fēng)險?因為該集團公司并未幫下級公司發(fā)布廣告，是作為廣告集中代理，而集團往往不具備廣告集中代理資質(zhì)。

　　作為企業(yè)財務(wù)管理人員，面對稅務(wù)機關(guān)的質(zhì)疑，在回復(fù)或者提交分析說明報告時一定要做到有理有據(jù)有節(jié)，可以按照如下三個步驟進行，查實問題、對照稅法、采取措施。如果查實為情形一的，財務(wù)人員要在說明報告中羅列稅法對于開票時間、納稅義務(wù)發(fā)生時間的規(guī)定和依據(jù)，可與稅務(wù)局討論如果作為供應(yīng)商的廣告公司提前開票時作為客戶是否有義務(wù)延遲抵扣等問題，并提出自己的理解。

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