東奧會計在線 會計實務(wù)頻道小編：企業(yè)因績效考核需要在工資列支而年底未發(fā)放，掛應付職工薪酬科目，企業(yè)所得稅匯算清繳時是否應調(diào)增應納稅所得額?

　　答：《企業(yè)所得稅實施條例》第三十四條規(guī)定，企業(yè)發(fā)生的合理的工資薪金支出，準予扣除。

　　前款所稱工資薪金，是指企業(yè)每一納稅年度支付給在本企業(yè)任職或者受雇的員工的所有現(xiàn)金形式或者非現(xiàn)金形式的勞動報酬，包括基本工資、獎金、津貼、補貼、年終加薪、加班工資，以及與員工任職或者受雇有關(guān)的其他支出。

　　《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)工資薪金及職工福利費扣除問題的通知》(國稅函〔2009〕3號)第一條規(guī)定，《實施條例》第三十四條所稱的“合理工資薪金”，是指企業(yè)按照股東大會、董事會、薪酬委員會或相關(guān)管理機構(gòu)制訂的工資薪金制度規(guī)定實際發(fā)放給員工的工資薪金。稅務(wù)機關(guān)在對工資薪金進行合理性確認時，可按以下原則掌握：

　　(一)企業(yè)制訂了較為規(guī)范的員工工資薪金制度;

　　(二)企業(yè)所制訂的工資薪金制度符合行業(yè)及地區(qū)水平;

　　(三)企業(yè)在一定時期所發(fā)放的工資薪金是相對固定的，工資薪金的調(diào)整是有序進行的;

　　(四)企業(yè)對實際發(fā)放的工資薪金，已依法履行了代扣代繳個人所得稅義務(wù)。

　　(五)有關(guān)工資薪金的安排，不以減少或逃避稅款為目的;

　　根據(jù)上述規(guī)定，企業(yè)發(fā)生的合理的工資薪金支出，準予扣除。合理工資薪金必須是企業(yè)實際發(fā)放的工資薪金。

　　對于年末計提未發(fā)放的工資稅前扣除問題，各地方稅務(wù)局有不同的規(guī)定。以下規(guī)定僅供參考，還請進一步咨詢當?shù)匾?guī)定及主管稅務(wù)機關(guān)的執(zhí)行口徑。

　　參考《天津市地方稅務(wù)局、天津市國家稅務(wù)局關(guān)于企業(yè)所得稅稅前扣除有關(guān)問題的通知》(津地稅企所〔2010〕5號)第五條規(guī)定，凡企業(yè)與職工簽訂勞動用工合同或協(xié)議的，其支付給在本企業(yè)任職或者受雇的員工的合理的工資薪金支出，準予扣除。

　　工資支出必須是實際發(fā)生，提取而未實際支付的，在當年納稅年度不得稅前扣除。實行下發(fā)薪的企業(yè)提取的工資可保留一個月。

　　《四川省國家稅務(wù)局關(guān)于企業(yè)所得稅政策執(zhí)行口徑的公告》(四川省國家稅務(wù)局公告2011年第4號)第五條關(guān)于企業(yè)在年末(12月31日)前已經(jīng)計提但尚未發(fā)放的工資是否允許在所得稅稅前扣除的問題規(guī)定，企業(yè)在年末(12月31日)前已經(jīng)計提但尚未發(fā)放的工資，如果在匯算清繳結(jié)束(次年5月31日)前已經(jīng)支付的，允許在計提年度所得稅稅前扣除，如果在匯算清繳結(jié)束后仍未支付的，不允許在計提年度作所得稅稅前扣除，應當在支付年度扣除。