實務操作

國際運輸業(yè)務不同出租方式的財稅處理

2014-7-30 16:52:10中國稅務報字體：大小

　　盛暉輪船公司是一家從事國內(nèi)沿海和國際航運的運輸公司，目前擁有船只20多艘，公司的業(yè)務包括：國內(nèi)運輸和國際運輸業(yè)務;程租業(yè)務;期租業(yè)務等等。2013年8月，公司經(jīng)營的國際運輸業(yè)務200萬元，另外采用期租方式出租一艘船給星明公司。星明公司是一家生產(chǎn)燈具的外商獨資企業(yè)，為增值稅一般納稅人。該船租期一年，星明公司運用該船開展了國內(nèi)運輸業(yè)務和國際運輸業(yè)務，其中期租船的國際運輸業(yè)務金額為50萬元。盛暉公司還有一筆程租業(yè)務，和晨際公司簽訂程租協(xié)議，晨際公司是一家貨代公司，“營改增”后為增值稅一般納稅人，該船為晨際公司運輸貨物到澳大利亞，收取租賃費用10萬元。對于這三筆國際運輸業(yè)務，盛暉輪船公司適用何種稅率?如果是零稅率，究竟由誰來退稅(國際運輸業(yè)務的退稅率為11%)?

　　專家解答

　　2014年1月1日開始實施的《財政部、國家稅務總局關于將鐵路運輸和郵政業(yè)納入營業(yè)稅改征增值稅試點的通知》(財稅〔2013〕106號)，與《財政部、國家稅務總局關于在全國開展交通運輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務業(yè)營業(yè)稅改征增值稅試點稅收政策的通知》(財稅〔2013〕37號)相比，變化較多，比如關于輪船運輸公司的退稅主體規(guī)定，就發(fā)生了很大的變化。

　　根據(jù)財稅〔2013〕106號文件附件四《應稅服務適用增值稅零稅率和免稅政策的規(guī)定》第三條規(guī)定，自2013年8月1日起，境內(nèi)的單位或個人提供程租服務，如果租賃的交通工具用于國際運輸服務和港澳臺運輸服務，由出租方按規(guī)定申請適用增值稅零稅率。

　　自2013年8月1日起，境內(nèi)的單位或個人向境內(nèi)單位或個人提供期租、濕租服務，如果承租方利用租賃的交通工具向其他單位或個人提供國際運輸服務和港澳臺運輸服務，由承租方按規(guī)定申請適用增值稅零稅率。境內(nèi)的單位或個人向境外單位或個人提供期租、濕租服務，由出租方按規(guī)定申請適用增值稅零稅率。

　　遠洋運輸?shù)某套�、期租業(yè)務，屬于水路運輸服務。程租業(yè)務，是指遠洋運輸企業(yè)為租船人完成某一特定航次的運輸任務并收取租賃費的業(yè)務。期租業(yè)務，是指遠洋運輸企業(yè)將配備有操作人員的船舶承租給他人使用一定期限，承租期內(nèi)聽候承租方調(diào)遣，不論是否經(jīng)營，均按天向承租方收取租賃費，發(fā)生的固定費用均由船東負擔的業(yè)務。

　　附件四第四條同時規(guī)定，境內(nèi)的單位和個人提供適用增值稅零稅率的應稅服務，如果屬于適用簡易計稅方法的，實行免征增值稅辦法。如果屬于適用增值稅一般計稅方法的，生產(chǎn)企業(yè)實行免抵退稅辦法，外貿(mào)企業(yè)外購研發(fā)服務和設計服務出口實行免退稅辦法，外貿(mào)企業(yè)自己開發(fā)的研發(fā)服務和設計服務出口，視同生產(chǎn)企業(yè)連同其出口貨物統(tǒng)一實行免抵退稅辦法。應稅服務退稅率為其按照試點實施辦法第十二條第(一)至(三)項規(guī)定適用的增值稅稅率。實行退(免)稅辦法的研發(fā)服務和設計服務，如果主管稅務機關認定出口價格偏高的，有權按照核定的出口價格計算退(免)稅，核定的出口價格低于外貿(mào)企業(yè)購進價格的，低于部分對應的進項稅額不予退稅，轉入成本。

　　根據(jù)規(guī)定，上述三筆業(yè)務申報退稅的主體不全部是盛暉輪船公司。我們對這三項業(yè)務進行分析如下：

　　盛暉公司自營國際運輸業(yè)務，退稅主體是盛暉輪船;另一業(yè)務是期租方式出租一艘船給星明公司，由承租方按規(guī)定申請適用增值稅零稅率，也就是星明公司作為退稅主體;以程租方式出租給晨際公司，由出租方按規(guī)定申請適用增值稅零稅率，也就是盛暉公司。

　　盛暉公司的會計和稅務處理

　　對于該筆業(yè)務，盛暉輪船公司要分成兩部分處理：一部分是對于國際運輸業(yè)務，需先確認收入，然后分析該業(yè)務是否屬于零稅率應稅服務，而且盛暉公司是增值稅一般納稅人的運輸企業(yè)，適用免抵退稅政策，可以申報退稅;另一部分是期租和程租業(yè)務，根據(jù)文件規(guī)定，期租方式出租，對于該輪船公司來說不是增值稅零稅率業(yè)務，需確認為國內(nèi)的運輸收入;以程租方式出租給晨際公司，由出租方盛暉公司按規(guī)定申請適用增值稅零稅率。

　　具體賬務處理如下(單位：元，下同)：

　　(1)確認盛暉公司國際運輸業(yè)務收入

　　借：應收賬款　　　2000000

　　　　貸：主營業(yè)務收入——國際運輸收入　　　2000000

　　(2)確認應退稅款(假設盛暉公司的留抵稅額為50萬元)

　　借：其他應收款——應收退稅款　　　220000

　　　　貸：應交稅金——應交增值稅——出口退稅　　　 220000

　　其中：應收出口退稅款為國際運輸收入×退稅率=2000000×11%=220000(元)

　　(3)確認期租收入

　　借：應收賬款——星明公司　　　500000

　　　　貸：主營業(yè)務收入——期租收入　　　450450

　　應交稅金——應交增值稅——銷項稅額　　　49550

　　其中：銷項稅額為500000÷(1+11%)×11%=49550(元)。

　　(4)確認程租收入

　　借：應收賬款——晨際公司　　　100000

　　　　貸：主營業(yè)務收入——程租收入　　　100000

　　借：其他應收款——應收退稅款　　　11000

　　　　貸：應交稅金——應交增值稅——出口退稅　　　11000

　　其中：應收出口退稅款為國際運輸收入×退稅率=100000×11%=11000(元)。

　　星明公司的會計和稅務處理

　　對于星明公司來說，此筆業(yè)務同樣要分成兩步處理：一方面確認期租的國內(nèi)運輸成本;另一方面確認國際運輸收入，并分析該業(yè)務是否為零稅率應稅服務。根據(jù)規(guī)定，期租業(yè)務的退稅主體為承租方，而且星明公司屬于增值稅一般納稅人的生產(chǎn)企業(yè)，適用免抵退稅政策，可以申報退稅。

　　具體賬務處理如下：

　　(1)支付期租成本

　　借：運輸成本　　　450450

　　應交稅金——應交增值稅——進項稅額　　　49550

　　　　貸：應付賬款　　　500000

　　(2)確認運輸收入(假設運輸收入為600000)

　　借：應收賬款　　600000

　　　　貸：運輸收入　　　600000

　　(3)確認退稅收入(假設留抵稅額為100000元)

　　借：其他應收款　　　66000

　　　　貸：應交稅金——應交增值稅——出口退稅　　　66000

　　出口退稅金額為600000×11%=66000(元)。