假設(shè)三項經(jīng)費均已實際發(fā)生，沒有其他調(diào)整事項，則該企業(yè)應(yīng)付職工薪酬年終余額40萬元應(yīng)作納稅調(diào)增處理，補繳企業(yè)所得稅10萬元(40×25%)。但是，有的稅務(wù)機關(guān)規(guī)定對上述應(yīng)付而未付的職工薪酬在當(dāng)年匯算清繳時不做納稅調(diào)整處理，而是按照企業(yè)實際會計處理確認的支出在企業(yè)所得稅前扣除。在實際工作中，應(yīng)按照當(dāng)?shù)刂鞴芏悇?wù)機關(guān)的規(guī)定執(zhí)行。

　　結(jié)合勞動法第五十條“工資應(yīng)當(dāng)以貨幣形式按月支付給勞動者本人，不得克扣或者無故拖欠勞動者的工資”的規(guī)定，對拖欠職工工資按照15號公告擬采用以下處理方法：

　　一是發(fā)放口徑形成的暫時性差異。如上例中12月工資在次年1月發(fā)放，則不予調(diào)整，按照會計口徑確認支出。

　　二是有正當(dāng)理由的暫時性拖欠。根據(jù)《對〈工資支付暫行規(guī)定〉有關(guān)問題的補充規(guī)定》(勞部發(fā)〔1995〕226號)，下列情況屬于有正當(dāng)理由：(1)用人單位遇到非人力所能抗拒的自然災(zāi)害、戰(zhàn)爭等原因，無法按時支付工資;(2)用人單位確因生產(chǎn)經(jīng)營困難、資金周轉(zhuǎn)受到影響，在征得本單位工會同意后，可暫時延期支付勞動者工資，延期時間的最長限制可由各省、自治區(qū)、直轄市勞動行政部門根據(jù)各地情況確定。對此種情況下形成的暫時性拖欠在征得主管稅務(wù)機關(guān)同意后可以不作調(diào)整，但必須在承諾的時間內(nèi)發(fā)放。

　　三是無故拖欠。對無故拖欠職工工資則應(yīng)按稅收規(guī)定予以調(diào)整應(yīng)納稅所得額。

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