亚洲avav天堂av在线网,同性男男黄gay片免费,性色a码一区二区三区天美传媒,四川丰满妇女毛片四川话,亚洲av福利院在线观看

企業(yè)對虧損合同的會計處理中應遵循的原則有哪些

2015-6-26 17:20:20會計網(wǎng)字體:

  一、引言

  《企業(yè)會計準則第13 號——或有事項》(CAS13)規(guī)定,虧損合同,是指履行合同義務不可避免會發(fā)生的成本超過預期經(jīng)濟利益的合同。企業(yè)對虧損合同的會計處理應遵循以下原則:

  1. 如果與虧損合同相關的義務不需支付補償即可撤銷,那么企業(yè)一般就不存在現(xiàn)時義務,不應確認預計負債;反之,如果虧損合同的相關義務不可撤銷,那么企業(yè)存在現(xiàn)實義務,同時若滿足該義務很可能導致經(jīng)濟利益流出企業(yè)并且金額能夠可靠計量的應確認預計負債。

  2. 待定合同變?yōu)樘潛p合同時,合同若存在標的資產,應當對標的資產進行減值測試并按照規(guī)定計提減值損失,如果預計虧損超過了該減值損失,應將超過部分確認為預計負債;當合同不存在標的資產時,虧損合同相關義務若滿足預計負債的確認條件,則應確認為預計負債。

  CAS13應用指南關于虧損合同的會計處理規(guī)定比較籠統(tǒng),實務中的處理仍有值得探討之處,主要為對無標的資產的虧損的會計處理。本文通過案例對其進行討論。

  二、案例分析

  例:甲公司與乙公司于2013年8月簽訂不可撤銷合同,甲公司向乙公司銷售50件產品,合同價格每件100萬元(不含稅)。合同約定該批產品在2014年2月10日交貨。至2013年末甲公司已經(jīng)生產該產品40件,由于材料價格上漲,每件產品單位成本達到102萬元,本合同已經(jīng)成為虧損合同。預計其余未生產的10件產品的單位成本與已生產產品的單位成本相同。

  第一,假設未生產的10件產品不履行合同,需要支付違約金30萬元。

  第二,假設未生產的10件產品不履行合同,需要支付違約金15萬元。

  1. 對于第一種情況,按財政部會計資格評價中心編寫的《中級會計實務》(2014),甲公司2013年末對該合同的會計處理如下:

  (1)有標的資產部分,確認資產減值損失:借:資產減值損失80;貸:存貨跌價準備80。

  (2)無標的資產部分,確認預計負債,計入營業(yè)外支出。履行合同發(fā)生的損失=10×(102-100)=20(萬元),不履行合同發(fā)生的損失=30(萬元)。假設企業(yè)是理性的,決策時選擇履行合同與支付違約金兩者中損失較低者,本案例中選擇繼續(xù)生產產品交付給乙公司,故確認損失20萬元:借:營業(yè)外支出20;貸:預計負債20。

  (3)在產品完成生產后,將預計負債沖減庫存商品:借:預計負債20;貸:庫存商品20。

  筆者認為,按上述方法進行會計處理有以下兩方面不妥:

  第一,對無標的資產計提的預計負債增加了營業(yè)外支出不合理。依據(jù)會計準則,“營業(yè)外支出”科目核算的是與企業(yè)日常生產經(jīng)營活動無直接關系的各項支出。本案例中企業(yè)發(fā)生的無標的資產的損失是企業(yè)正常生產經(jīng)營中有可能產生的,而非與企業(yè)日常生產經(jīng)營活動無直接關系,所以把該損失計入營業(yè)外支出并不妥當。由于企業(yè)沒能根據(jù)市場上對原材料供需情況的變化制定合理的產品銷售價格區(qū)間,而是約定了固定的銷售價格,這樣做不能有效應對材料價格的突然增長所造成的損失,因此產生了虧損合同。這可以歸結為企業(yè)管理層對合同內容的管理不當,屬于管理層的責任,所以將對無標的資產計提的預計負債增加管理費用更合理。

  第二,無標的資產部分的產品產出后沖減“庫存商品”不合理。這樣處理雖能沖減已生產產品的成本,但不能反映實際生產的產品數(shù)量,造成產品實際的減值損失無法確認,產品的真實價值不能如實反映,使得企業(yè)對該虧損合同的損失不能準確計量,最終造成會計信息失真。

  筆者認為,當待執(zhí)行合同變?yōu)樘潛p合同時,將無標的資產的未生產的10件產品確認為預計負債,當該部分產品在生產完成后進行資產減值損失的確認,這樣處理如實反映了完工產品的實際價值,也符合資產減值會計處理的實質,從而保證了會計信息的真實性。

  綜上所述,筆者認為上述案例應做如下會計處理:

  (1)有標的資產部分,確認資產減值損失。借:資產減值損失80;貸:存貨跌價準備80。

  (2)無標的資產部分,確認預計負債。借:管理費用20;貸:預計負債20。

  (3)在產品完成生產后,將預計負債轉入存貨跌價準備。借:庫存商品1 020;貸:生產成本1 020。借:預計負債20;貸:存貨跌價準備20。

  2. 對于第二種情況:

  (1)有標的資產部分,確認資產減值損失。借:資產減值損失80;貸:存貨跌價準備80。

  (2)無標的資產部分,確認預計負債。履行合同發(fā)生的損失=10×(102-100)=20(萬元),不履行合同發(fā)生的損失=15(萬元)。

  假設企業(yè)是理性的,決策時會選擇支付違約金,故確認損失15萬元。由于這15萬元的損失是合同違約損失,屬于與企業(yè)日常生產經(jīng)營活動無直接關系的支出,故應將其計入營業(yè)外支出。借:營業(yè)外支出15;貸:預計負債15。如果企業(yè)基于雙方貿易、合作伙伴等關系考慮,決定繼續(xù)執(zhí)行合同,則應確認損失20萬元。這20萬元損失屬于企業(yè)正常生產經(jīng)營中產生的,故應計入管理費用。借:管理費用20;貸:預計負債20。當產品完成生產后,將預計負債轉入存貨跌價準備。借:庫存商品1 020;貸:生產成本1 020。借:預計負債20;貸:存貨跌價準備20。

  三、結論

  綜上所述,對于虧損合同無標的資產部分的損失記入“營業(yè)外支出”或“管理費用”科目,應區(qū)別具體情況:如果繼續(xù)履行合同而造成的損失,屬于企業(yè)正常生產經(jīng)營中產生的,應計入管理費用,待產品完成生產后再計提減值損失;如果選擇違約支付違約金,屬于與企業(yè)日常生產經(jīng)營活動無直接關系的各項支出,符合“營業(yè)外支出”的定義,應將該損失計入營業(yè)外支出。

責任編輯:初曉微茫

網(wǎng)課招生方案

  • 名師編寫權威專業(yè)
  • 針對性強覆蓋面廣
  • 解答詳細質量可靠
  • 一書在手輕松過關
掃一掃 微信關注東奧