新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則取消了原“應(yīng)付工資”、“應(yīng)付福利費(fèi)”會(huì)計(jì)科目、增設(shè)“應(yīng)付職工薪酬”科目核算企業(yè)根據(jù)有關(guān)規(guī)定應(yīng)付給職工的各種薪酬。按照“工資”、“職工福利”、“社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)”、“住房公積金”、“工會(huì)經(jīng)費(fèi)”、“職工教育經(jīng)費(fèi)”、“解除職工勞動(dòng)關(guān)系補(bǔ)償”等應(yīng)付職工薪酬項(xiàng)目進(jìn)行明細(xì)核算，即將職工福利費(fèi)列入職工薪酬范圍核算�！镀髽I(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第9號(hào)———職工薪酬》應(yīng)用指南規(guī)定：“沒(méi)有規(guī)定計(jì)提基礎(chǔ)和計(jì)提比例的，企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)歷史經(jīng)驗(yàn)數(shù)據(jù)和實(shí)際情況，合理預(yù)計(jì)當(dāng)期應(yīng)付職工薪酬。當(dāng)期實(shí)際發(fā)生金額大于預(yù)計(jì)金額的，應(yīng)當(dāng)補(bǔ)提應(yīng)付職工薪酬；當(dāng)期實(shí)際發(fā)生金額小于預(yù)計(jì)金額的，應(yīng)當(dāng)沖回多提的應(yīng)付職工薪酬�！�

    新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則下，雖然企業(yè)不能再按照工資總額的14％來(lái)計(jì)提福利費(fèi)，改為據(jù)實(shí)列支。但是，按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第9號(hào)——職工薪酬》準(zhǔn)則及其應(yīng)用指南的規(guī)定，企業(yè)可以根據(jù)以前年度福利費(fèi)的支出情況來(lái)確定提取比例，即先提后用。

    企業(yè)提取的職工福利費(fèi)在會(huì)計(jì)年度終了經(jīng)調(diào)整后應(yīng)該沒(méi)有余額，但這并不意味著職工福利費(fèi)不允許存在余額，在會(huì)計(jì)年度中間允許職工福利費(fèi)存在余額，如企業(yè)某月提取的福利費(fèi)超過(guò)當(dāng)月實(shí)際支出的福利費(fèi)，則職工福利費(fèi)就存在余額。

    我認(rèn)為，據(jù)實(shí)列支下，企業(yè)職工福利費(fèi)的核算可以采用以下兩種方式：

    （一）直接列支成本、費(fèi)用

    這種核算方式適合于福利費(fèi)開(kāi)支金額不大的中小企業(yè)。因?yàn)�，企業(yè)發(fā)生的福利費(fèi)直接列支成本、費(fèi)用相比原按照工資總額的比例計(jì)提而言，會(huì)引起企業(yè)每月成本、費(fèi)用的波動(dòng)，而這對(duì)福利費(fèi)開(kāi)支較大的企業(yè)而言，會(huì)引起業(yè)績(jī)的較大波動(dòng)。

    （二）根據(jù)往年福利費(fèi)的實(shí)際開(kāi)支情況確定當(dāng)年提取比例

    這種核算方式適合于福利費(fèi)開(kāi)支金額較大的大、中型企業(yè)，但是企業(yè)應(yīng)注意的是當(dāng)年確定的提取比例不再是14％的稅法扣除比例。

    1、月末職工福利費(fèi)的處理

    企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)歷史經(jīng)驗(yàn)數(shù)據(jù)和自身實(shí)際情況，合理預(yù)計(jì)當(dāng)月應(yīng)計(jì)入成本、費(fèi)用的福利費(fèi)金額。

    例如，某公司2008年6月，當(dāng)月應(yīng)發(fā)工資500萬(wàn)元，其中：生產(chǎn)部門直接生產(chǎn)人員工資150萬(wàn)元；生產(chǎn)部門管理人員工資60萬(wàn)元；公司管理部門人員工資100萬(wàn)元；公司專設(shè)產(chǎn)品銷售機(jī)構(gòu)人員工資90萬(wàn)元；建造廠房人員工資60萬(wàn)元；內(nèi)部研究開(kāi)發(fā)部門人員工資40萬(wàn)元。

    公司根據(jù)2007年實(shí)際發(fā)生的職工福利費(fèi)情況，經(jīng)計(jì)算2007年全年實(shí)際發(fā)生的福利費(fèi)與工資總額的比重為4％，企業(yè)將該比例作為2008年福利費(fèi)的提取比例，職工福利的受益對(duì)象為上述所有人員。

    應(yīng)計(jì)入生產(chǎn)成本的福利費(fèi)金額＝150×4％＝6（萬(wàn)元）

    應(yīng)計(jì)入制造費(fèi)用的福利費(fèi)金額＝60×4％＝2.4（萬(wàn)元）

    應(yīng)計(jì)入管理費(fèi)用的福利費(fèi)金額＝100×4％＝4（萬(wàn)元）

    應(yīng)計(jì)入銷售費(fèi)用的福利費(fèi)金額＝90×4％＝3.6（萬(wàn)元）

    應(yīng)計(jì)入在建工程成本的福利費(fèi)金額＝60×4％＝2.4（萬(wàn)元）

    應(yīng)計(jì)入研發(fā)支出的福利費(fèi)金額＝40×4％＝1.6（萬(wàn)元）

    公司賬務(wù)處理：

    借：生產(chǎn)成本 60000

        制造費(fèi)用 24000

        管理費(fèi)用 40000

        銷售費(fèi)用 36000

        在建工程 24000

        研發(fā)支出 16000

        貸：應(yīng)付職工薪酬——職工福利 200000

    2、年末職工福利費(fèi)的處理

    年度終了，企業(yè)應(yīng)將福利費(fèi)調(diào)平，年末福利費(fèi)不應(yīng)存在余額，少提補(bǔ)提，多提沖回，即：福利費(fèi)當(dāng)期實(shí)際發(fā)生金額大于預(yù)計(jì)金額的，應(yīng)當(dāng)補(bǔ)提福利費(fèi)，借記“管理費(fèi)用”等科目，貸記“應(yīng)付職工薪酬”科目；當(dāng)期實(shí)際發(fā)生金額小于預(yù)計(jì)金額的，應(yīng)當(dāng)沖回多提的福利費(fèi)，借記“應(yīng)付職工薪酬”科目，貸記“管理費(fèi)用”科目。

    例如，某公司2008年12月31日，累計(jì)發(fā)生的福利費(fèi)支出為2450000元，已累計(jì)提取的福利費(fèi)2850000元。

    借：應(yīng)付職工薪酬—職工福利 400000

        貸：管理費(fèi)用 400000

    企業(yè)采用第二種方式核算福利費(fèi)應(yīng)注意，年末必須對(duì)當(dāng)年提取的福利費(fèi)按照實(shí)際支出金額進(jìn)行調(diào)整，即“應(yīng)付職工薪酬——職工福利費(fèi)”年末余額必須調(diào)為0，否則就不叫據(jù)實(shí)列支了，也就違背了準(zhǔn)則的相關(guān)規(guī)定。