作為一項金融工具，應收債權的轉出可以完全按《企業(yè)會計準則第23號——金融資產(chǎn)轉移》的規(guī)定處理。但是，商業(yè)交易中取得的應收債權除遵循《企業(yè)會計準則第22號——金融工具確認和計量》的一般規(guī)定外，還應按現(xiàn)行會計準則和會計制度中已確定的基本原則和規(guī)定進行改進。具體如下：

　�。ㄒ唬┥虡I(yè)交易中取得的應收債權應按實際債權賬面余額進行初始確認，使企業(yè)應收債權賬面余額與債務方認可的應付債務一致，正確反映企業(yè)間的債權債務關系。這樣，新債權人擁有和原債權人相同的權利，保證了債權的延續(xù)性，保持了應收債權作為金融工具的特性。

　　企業(yè)取得應收債權后，必然取得相應的權利憑證，而只有實際債權賬面余額才與權利憑證的金額保持一致，因此，新債權人也只有將實際債權的賬面余額進行初始確認，才能做到賬證（實）相符。

　�。ǘ�）應收債權賬面余額反映了債權的實際金額，該金額是由雙方達成合同決定的，而不是根據(jù)取得成本由債權人單方面決定的，因此，交易中取得應收債權的相關交易費用不應計入債權的初始確認金額，而應計入當期損益，使應收款項符合資產(chǎn)的定義。

　�。ㄈ�）因資產(chǎn)交換取得應收款項時，交易不涉及現(xiàn)金補價的，應將取得債權的賬面余額與支付的對價（或轉出資產(chǎn)的賬面價值）的差額確認為“壞賬準備”（即貸記“壞賬準備”科目）。交易涉及補價的，應將取得債權的賬面余額與轉出資產(chǎn)的賬面價值減去支付的補價或加上收到的補價的差額確認為“壞賬準備”。

　　應收債權初始確認后，其后續(xù)計量則按準則的規(guī)定以公允價值計量。采用實際利率法．按攤余成本計量，發(fā)生資產(chǎn)減值的，應將其賬面價值減記至預計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值。

　　改進后的應收債權交易會計處理方法舉例

　　（一）應收債權交易雙方的初始計量和終止確認

　　沿用[例1]甲公司同時支付了競拍手續(xù)費用和傭金共 5075元。

　　甲公司對取得的新債權應以實際債權的賬面余額確認入賬價值，入賬價值與公允價值的差額作為債權的壞賬準備入賬，交易費用計入當期損益。會計處理為：

　　借：應收賬款 1000

　　　　貸：銀行存款 700

　　　　壞賬準備 300

　　借：管理費用 50

　　　　貸：銀行存款 50

　　乙公司作為資產(chǎn)的出讓方，按《企業(yè)會計準則第23號——金融資產(chǎn)轉移》，應將所轉移金融資產(chǎn)進行終止確認，將其賬面價值與收到的對價之間的差額計入當期損益。其會計處理為（假設沒有發(fā)生交易稅費）：

　　借：銀行存款 700

　　　　壞賬準備 200

　　　　營業(yè)外支出 100

　　　　貸：應收賬款 1000

　　[例2]因經(jīng)營戰(zhàn)略需要，A公司用對D公司的應收賬款交換B公司對C公司的一筆應收賬款，B公司的應收賬款賬戶中對C公司債權的賬面余額為2200萬元，已計提壞賬準備 200萬元，A公司用于交換的應收賬款賬戶中對D公司債權的賬面余額為2000萬元，已計提壞賬準備100萬元，同時，A公司向B公司另行支付補價150萬元，雙方按協(xié)議辦理了交接手續(xù)。

　　本例中，應收債權交換涉及補價，應將取得債權的賬面余額與轉出資產(chǎn)的賬面價值減去支付的補價或加上收到的補價的差額確認為“壞賬準備”（即貸記“壞賬準備”科目）。A公司對取得的債權應確認的“壞賬準備”為：2200-（2000- 100）-150=150萬元，B公司對取得的債權應確認的“壞賬準備”為：2000-（2200-200）+150=150萬元。

　　A公司會計處理為：

　　借：應收賬款——C公司 2200

　　　　壞賬準備——D公司 100

　　　　貸：應收賬款——D公司 2000

　　　　    壞賬準備——C公司 150

　　　　    銀行存款 150

　　B公司會計處理為：

　　借：銀行存款 150

　　　　應收賬款——D公司 2000

　　　　壞賬準備——C公司 200

　　　　貸：應收賬款——C公司 2200

　　　　    壞賬準備——D公司 150

　�。ǘ�）應收債權后續(xù)計量的會計處理

　　企業(yè)取得應收債權按上述會計處理方法入賬之后，其賬面余額可以正確反映企業(yè)擁有的債權，但其賬面價值不一定能準確反映它的公允價值，因此，會計期末，對于取得的應收債權，應與其他的應收款項一樣應檢查其預計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值，調(diào)整其壞賬準備，發(fā)生減值的，應將其賬面價值減記至預計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值。

　　再沿用[例1]甲公司取得對丙公司1000萬元的應收債權后，丙公司財務狀況進一步惡化，預計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值為600萬元；半年后，經(jīng)過商議，甲公司與丙公司達成抵押擔保協(xié)議，擔保物減除處置費用后的市場價值為850萬元。

　　取得抵押擔保前，甲公司對丙公司的1000萬元應收債權應增加計提減值損失100萬元，借記“資產(chǎn)減值損失”，貸記“壞賬準備”。

　　通過抵押擔保，丙公司提高了債務償還能力，原確認的壞賬損失應予轉回，沖回資產(chǎn)減值損失。期末，甲公司會計處理應為：

　　借：壞賬準備 250

　　　　貸：資產(chǎn)減值損失 250