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交通運(yùn)輸業(yè)掛靠經(jīng)營(yíng)存在的涉稅風(fēng)險(xiǎn)

2015-6-8 14:48:48東奧會(huì)計(jì)在線字體:

  掛靠經(jīng)營(yíng)是一個(gè)比較特殊的社會(huì)現(xiàn)象,一般都發(fā)生在運(yùn)輸領(lǐng)域,主要源于相關(guān)行政部門(mén)統(tǒng)一管理的要求。由于國(guó)家對(duì)運(yùn)輸行業(yè)的資格有限制性規(guī)定,一些個(gè)體運(yùn)輸戶(hù)往往需要通過(guò)掛靠企業(yè)來(lái)獲取對(duì)外開(kāi)展經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的許可,接受統(tǒng)一管理。交通運(yùn)輸業(yè)掛靠經(jīng)營(yíng)是以被掛靠人名義對(duì)外經(jīng)營(yíng)并承擔(dān)相關(guān)法律責(zé)任,實(shí)際車(chē)主和名義車(chē)主往往不一致,車(chē)籍所在地、企業(yè)注冊(cè)地和實(shí)際經(jīng)營(yíng)地也往往不一致。交通運(yùn)輸業(yè)掛靠經(jīng)營(yíng)現(xiàn)象在目前“營(yíng)改增”條件下比較普遍,在一般納稅人認(rèn)定、固定資產(chǎn)抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額等方面存在不少涉稅風(fēng)險(xiǎn),亟待完善政策,加強(qiáng)稅收征管。

  銷(xiāo)售額難以確定。按照目前稅收政策,年應(yīng)稅銷(xiāo)售額滿(mǎn)500萬(wàn)元的納稅人,應(yīng)申請(qǐng)辦理一般納稅人資格認(rèn)定手續(xù),未在規(guī)定期限內(nèi)申請(qǐng)辦理一般納稅人認(rèn)定的,按照11%的增值稅稅率計(jì)算應(yīng)納稅額,不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額,也不得使用專(zhuān)用發(fā)票。對(duì)于掛靠經(jīng)營(yíng)認(rèn)定一般納稅人的銷(xiāo)售額如何確定,是以被掛靠企業(yè)收取的管理費(fèi)確定,還是以所有掛靠人的運(yùn)輸收入確定?政策未予以明確。

  有效憑證難以取得。掛靠車(chē)輛所有權(quán)不屬于被掛靠企業(yè),被掛靠企業(yè)無(wú)法計(jì)提車(chē)輛的折舊費(fèi)用,無(wú)法取得經(jīng)營(yíng)過(guò)程中的其他成本、費(fèi)用票據(jù),相應(yīng)的進(jìn)項(xiàng)稅無(wú)法扣除。如果按照規(guī)定對(duì)被掛靠企業(yè)按增值稅稅率11%計(jì)算應(yīng)納稅額,企業(yè)稅負(fù)將會(huì)大幅增加。大部分被掛靠企業(yè)均以收取掛靠人的管理費(fèi)計(jì)收入,而經(jīng)營(yíng)過(guò)程中發(fā)生的購(gòu)車(chē)、汽(柴)油和修理修配等費(fèi)用全部由掛靠人承擔(dān)。掛靠人難以按增值稅管理要求取得合法有效憑證。

  虛開(kāi)發(fā)票風(fēng)險(xiǎn)增多。未實(shí)行“營(yíng)改增”前,被掛靠企業(yè)均以交通運(yùn)輸業(yè)開(kāi)具貨運(yùn)發(fā)票,按3%繳納營(yíng)業(yè)稅,一定程度上規(guī)避了貨運(yùn)發(fā)票虛開(kāi)的風(fēng)險(xiǎn)。實(shí)施“營(yíng)改增”試點(diǎn)后,交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)允許抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。如果被掛靠經(jīng)營(yíng)企業(yè)被認(rèn)定為一般納稅人,但僅為掛靠人代開(kāi)專(zhuān)用發(fā)票,不對(duì)掛靠人開(kāi)展進(jìn)項(xiàng)稅管理和財(cái)務(wù)核算,就有可能成為“開(kāi)票公司”,出現(xiàn)虛開(kāi)增值稅專(zhuān)用發(fā)票風(fēng)險(xiǎn)。

  筆者建議,對(duì)于掛靠經(jīng)營(yíng),可逐步引導(dǎo)被掛靠企業(yè)回購(gòu)掛靠個(gè)人實(shí)際擁有的車(chē)輛,個(gè)人再以承包形式經(jīng)營(yíng),所實(shí)現(xiàn)的運(yùn)營(yíng)收入納入企業(yè)收入核算,以企業(yè)取得的全部收入繳納稅款,發(fā)生的購(gòu)車(chē)、油耗等費(fèi)用由企業(yè)入賬抵扣,車(chē)主的收益為收入與承包費(fèi)的差額,企業(yè)承擔(dān)相應(yīng)的法律責(zé)任。這樣名義車(chē)主與實(shí)際車(chē)主才能實(shí)現(xiàn)一致,納稅主體、管理體制和法律責(zé)任等主體明確,承擔(dān)的社會(huì)責(zé)任也比較明晰。

  同時(shí),稅務(wù)人員要加大日常監(jiān)管力度,開(kāi)發(fā)相應(yīng)的車(chē)輛信息監(jiān)控管理軟件,將所有運(yùn)輸企業(yè)的車(chē)輛信息納入監(jiān)管。稅務(wù)機(jī)關(guān)可與交通部門(mén)聯(lián)合制定或確認(rèn)車(chē)輛每月實(shí)現(xiàn)運(yùn)費(fèi)的最高限額,根據(jù)貨運(yùn)納稅人的運(yùn)力采集信息和開(kāi)票申報(bào)數(shù)據(jù),建立相關(guān)風(fēng)險(xiǎn)指標(biāo),實(shí)施限額控制。加強(qiáng)代開(kāi)發(fā)票的管理,在以票管稅的同時(shí),有針對(duì)性地實(shí)施納稅評(píng)估和稅務(wù)稽查。

責(zé)任編輯:初曉微茫

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