《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于調(diào)整卷煙消費(fèi)稅的通知》(財(cái)稅〔2015〕60號(hào)，以下簡(jiǎn)稱(chēng)60號(hào)文件)規(guī)定，自2015年5月10日起，將卷煙批發(fā)環(huán)節(jié)從價(jià)稅稅率由5%提高至11%，稅率提高了6個(gè)百分點(diǎn)，并按0.005元/支加征從量稅。

　　卷煙消費(fèi)稅在生產(chǎn)和批發(fā)兩個(gè)環(huán)節(jié)征收消費(fèi)稅，政策調(diào)整前，卷煙生產(chǎn)環(huán)節(jié)實(shí)行符合計(jì)稅，批發(fā)環(huán)節(jié)按5%的稅率計(jì)征從價(jià)稅。5月10日以后，兩個(gè)環(huán)節(jié)都實(shí)行復(fù)合計(jì)征，即應(yīng)納稅額=銷(xiāo)售額*比例稅率+銷(xiāo)售數(shù)量*定額稅率。但生產(chǎn)和批發(fā)環(huán)節(jié)的從價(jià)稅率和定額稅率不同。卷煙消費(fèi)稅調(diào)整后的財(cái)稅處理如下。

　　一、卷煙消費(fèi)稅財(cái)稅處理

　　(一)工業(yè)生產(chǎn)環(huán)節(jié)

　　根據(jù)《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于調(diào)整卷煙消費(fèi)稅的通知》(財(cái)稅〔2009〕84號(hào))規(guī)定，調(diào)整卷煙生產(chǎn)環(huán)節(jié)(含進(jìn)口)消費(fèi)稅的從價(jià)稅稅率。甲類(lèi)卷煙，即每標(biāo)準(zhǔn)條(200支，下同)調(diào)撥價(jià)格在70元(不含增值稅)以上(含70元)的卷煙，稅率調(diào)整為56%。乙類(lèi)卷煙，即每標(biāo)準(zhǔn)條調(diào)撥價(jià)格在70元(不含增值稅)以下的卷煙，稅率調(diào)整為36%。卷煙的從量定額稅率不變，即0.003/支。

　　例：甲中煙工業(yè)公司加工生產(chǎn)A卷煙和B卷煙，其中A卷煙不含稅調(diào)撥價(jià)為每條80元，B卷煙不含稅調(diào)撥價(jià)為每條50元。2015年5月甲中煙工業(yè)公司銷(xiāo)售A卷煙10000箱(2500000條)，B卷煙4000箱 (1000000條)。每箱卷煙為250條，每條卷煙為200支，暫定舉例中各卷煙企業(yè)城建稅率為7%，教育費(fèi)附加征收率為3%，地方教育費(fèi)附加為2%。

　　甲中煙工業(yè)公司2015年5月應(yīng)交消費(fèi)稅：

　　A卷煙： 2500000*80*56%+2500000*200*0.003=113500000 (元)。

　　B卷煙：1000000*50*36%+1000000*200*0.003=18600000(元)。

　　合計(jì)應(yīng)交消費(fèi)稅113500000+18600000=132100000(元)。

　　會(huì)計(jì)處理：

　　借：營(yíng)業(yè)稅金及附加15852000

　　　　貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交消費(fèi)稅132100000

　　應(yīng)交城建稅9247000

　　應(yīng)交教育費(fèi)附加3963000

　　應(yīng)交地方教育費(fèi)附加2642000

　　(二)商業(yè)批發(fā)環(huán)節(jié)

　　例：丙煙草公司2015年5月10日～31日銷(xiāo)售A卷煙600箱(150000條)，每條不含稅批發(fā)價(jià)為130.38元。

　　應(yīng)交消費(fèi)稅：150000*130.38*11%+150000*200*0.005=2301270(元)。

　　會(huì)計(jì)處理：同上。

　　二、需要注意的問(wèn)題

　　(一)工業(yè)生產(chǎn)環(huán)節(jié)

　　(1)卷煙生產(chǎn)企業(yè)銷(xiāo)售的卷煙，應(yīng)按實(shí)際銷(xiāo)售價(jià)格申報(bào)納稅，實(shí)際銷(xiāo)售價(jià)格低于最低計(jì)稅價(jià)格的，按照最低計(jì)稅價(jià)格申報(bào)納稅。

　　(2)對(duì)已核定消費(fèi)稅計(jì)稅價(jià)格的卷煙，生產(chǎn)企業(yè)在包裝標(biāo)識(shí)上使用健康警語(yǔ)，且產(chǎn)品規(guī)格、內(nèi)在品質(zhì)、銷(xiāo)售價(jià)格均發(fā)生變化的，應(yīng)按照《卷煙消費(fèi)稅計(jì)稅價(jià)格信息采集和核定管理辦法》(國(guó)家稅務(wù)總局令第5號(hào)，簡(jiǎn)稱(chēng)5號(hào)令)規(guī)定，視同新規(guī)格卷煙，重新核定消費(fèi)稅計(jì)稅價(jià)格。對(duì)未核定消費(fèi)稅計(jì)稅價(jià)格，但試銷(xiāo)期已滿(mǎn)1年的新牌號(hào)、新規(guī)格卷煙，需要按照5號(hào)令的規(guī)定由稅務(wù)總局核定其消費(fèi)稅計(jì)稅價(jià)格。試銷(xiāo)期未滿(mǎn)1年的新牌號(hào)、新規(guī)格卷煙，不得因包裝標(biāo)識(shí)使用健康警語(yǔ)的變化而擅自延長(zhǎng)試銷(xiāo)期。新牌號(hào)、新規(guī)格卷煙未滿(mǎn)1年且未經(jīng)稅務(wù)總局核定計(jì)稅價(jià)格的，應(yīng)按實(shí)際調(diào)撥價(jià)格申報(bào)納稅。

　　(二)商業(yè)批發(fā)環(huán)節(jié)

　　(1)納稅義務(wù)人為在中華人民共和國(guó)境內(nèi)從事卷煙批發(fā)業(yè)務(wù)的所有單位和個(gè)人。

　　(2)征收范圍為批發(fā)銷(xiāo)售的所有牌號(hào)、規(guī)格的卷煙。

　　(3)計(jì)稅依據(jù)為批發(fā)卷煙所收取不含增值稅的銷(xiāo)售額。

　　(4)納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為納稅人收訖銷(xiāo)售款或者取得索取銷(xiāo)售款憑據(jù)的當(dāng)天。

　　(5)納稅地點(diǎn)為卷煙批發(fā)企業(yè)的機(jī)構(gòu)所在地，總機(jī)構(gòu)與分支機(jī)構(gòu)不在同一地區(qū)的，由總機(jī)構(gòu)申報(bào)納稅。

　　除此之外，卷煙批發(fā)企業(yè)的納稅人還應(yīng)特別注意三點(diǎn)：

　　一是應(yīng)將卷煙銷(xiāo)售額與其他商品銷(xiāo)售額分開(kāi)核算，未分開(kāi)核算的，一并征收消費(fèi)稅。

　　二是卷煙批發(fā)企業(yè)之間銷(xiāo)售的卷煙不繳納消費(fèi)稅，只有將卷煙銷(xiāo)售給其他單位和個(gè)人時(shí)才繳納消費(fèi)稅。

　　三是卷煙批發(fā)企業(yè)在計(jì)算繳納卷煙消費(fèi)稅時(shí)不得扣除卷煙已在生產(chǎn)環(huán)節(jié)繳納的消費(fèi)稅稅款。