【問題】

　　A區(qū)地稅稽查局對某公司實施了稅務稽查，因達到重大稅務案件標準已經A區(qū)地稅局審理委員會審理。此時，能否以稽查局名義制作稅務處理、處罰決定書?對此，出現了兩種觀點：一種認為可以，因為一是《征管法》及其實施細則屬特別法，又明確了稽查局屬稅務機關，且賦予了稽查局獨立完整的且不受限制的行政處罰權，稽查局具有合法的主體資格;二是重大稅務案件審理是內部的監(jiān)督程序，對外不應具有法律約束力;三是這樣避免一個案件出現兩個執(zhí)法主體。另一種觀點認為(也即法院的主要觀點)誰審理就應以誰的名義制作稅務處理、處罰決定書(且有國稅發(fā)[2001]21號文為依據)�；蛘邇煞N都可以?

　　【解答】

　　對于重大稅務案件，盡管由稅務機關重大稅務案件審理委員會進行審理，仍應以稽查局名義制作稅務處理、處罰決定書。

　　根據《國家稅務總局關于印發(fā)〈重大稅務案件審理辦法(試行)〉的通知》(國稅發(fā)[2001]21號)規(guī)定，審理委員會工作職責：一是負責審理審理委員會辦公室報送的案件;二是作出審理結論。國稅發(fā)[2001]21號文件并未規(guī)定重大稅務案件審結后制發(fā)稅務處理、處罰決定書的權限問題，而且重大案件審理委員會也只是稅務機關內部一個非正式機構。