應(yīng)有專人辦理購銷、登記、領(lǐng)用等手續(xù)，不相容職責的崗位應(yīng)分設(shè)，票據(jù)管理人員不得辦理收費業(yè)務(wù)。

    （十四）加強對學生收費的管理，收費項目和標準必須經(jīng)主管部門批準，不得亂收費

    學校應(yīng)加強對應(yīng)收款、開票、收款等環(huán)節(jié)的會計控制，及時提供準確的學生欠費信息，確保學費全額、按時收繳。

    三、完善高校內(nèi)部會計控制制度的對策

    （一）加強控制環(huán)境建設(shè)，提高內(nèi)部控制建設(shè)效率

    控制環(huán)境是推動控制工作的發(fā)動機，是所有其他內(nèi)控組成部分的基礎(chǔ)。鑒于以上分析，筆者認為高校內(nèi)部控制環(huán)境建設(shè)的關(guān)鍵在于以下幾點：

    1.樹立正確觀念，提高管理層對內(nèi)控重要性的認識�！稌�計法》明確規(guī)定，單位負責人應(yīng)對會計信息的真實、完整負責，建立、實施并完善內(nèi)控制度是會計信息真實的制度保障，因而建立并實施和完善內(nèi)部控制制度是高校管理層的主要職責之一。高校內(nèi)部控制制度建設(shè)和執(zhí)行的關(guān)鍵在于領(lǐng)導層，只有領(lǐng)導層高度重視，才能結(jié)合本單位的實際情況，制定出一套行之有效的內(nèi)部控制制度，并認真貫徹執(zhí)行。同時加強對高校管理層的內(nèi)部控制宣傳，提高他們自覺執(zhí)行內(nèi)部控制的意識。最終通過健全、有效的內(nèi)控制度，加強對高校管理者的內(nèi)部控制監(jiān)督，建立重大決策集體審批制度，以杜絕個別領(lǐng)導權(quán)力過大或集體循私舞弊行為。承擔內(nèi)部控制職責的高校財會人員，要加強職業(yè)道德修養(yǎng)，增強工作責任心和使命感，使內(nèi)控制度能夠更好、更全面地貫徹落實。

    2.合理組織機構(gòu)控制制度，提高內(nèi)控制度的效益性。組織結(jié)構(gòu)是學校計劃、協(xié)調(diào)和控制教育事業(yè)活動的整體框架。高校應(yīng)建立組織機構(gòu)控制制度，這是對學校內(nèi)部組織機構(gòu)設(shè)置、職務(wù)分工的合理性和有效性進行控制的制度。學校組織機構(gòu)的設(shè)置和職責分工應(yīng)當相互控制，明確職責和權(quán)限。應(yīng)設(shè)置專門的稽核崗位，實行會計與稽核等不相容職務(wù)的分離和相互牽制；獨立設(shè)置內(nèi)部審計機構(gòu)，只有組織獨立才能保證工作獨立，才能確保內(nèi)部審計功能的真正發(fā)揮。

    3.建立良好的信息與溝通系統(tǒng)，掌握電子網(wǎng)絡(luò)技術(shù)發(fā)展的規(guī)律，適應(yīng)電子網(wǎng)絡(luò)環(huán)境發(fā)展的要求。隨著電子網(wǎng)絡(luò)技術(shù)的逐漸成熟與完善，高校會計信息系統(tǒng)的內(nèi)部控制體系將發(fā)生深刻的變化，專業(yè)人員（會計師、會計人員、稽核人員等）應(yīng)及時洞察環(huán)境變化及發(fā)展趨勢，培養(yǎng)相應(yīng)的技術(shù)能力。應(yīng)通過設(shè)立專門的審核人員對系統(tǒng)每筆業(yè)務(wù)進行合法性和準確性的審核，從源頭上防止錯誤和舞弊行為的發(fā)生，同時要加強對財務(wù)會計電子信息系統(tǒng)的開發(fā)與維護、數(shù)據(jù)輸入與輸出、文件儲存與保管、網(wǎng)絡(luò)安全等方面的控制，探討網(wǎng)絡(luò)技術(shù)對高校業(yè)務(wù)流程及內(nèi)部控制制度的影響，建立安全、完備、嶄新的會計控制體系。

    （二）完善內(nèi)部控制內(nèi)容，創(chuàng)建綜合性內(nèi)部控制體系

    就制度層面而言，高�？蛇m當借鑒其他行業(yè)內(nèi)控制度建設(shè)及規(guī)范，豐富和發(fā)展除財務(wù)會計內(nèi)控制度以外的管理控制制度，實現(xiàn)由單一內(nèi)部會計控制向綜合性內(nèi)部控制體系的轉(zhuǎn)變。就內(nèi)容層面而言，高校內(nèi)部控制制度的內(nèi)容，應(yīng)涉及到管理的方方面面，包括：財務(wù)預算、貨幣資金、固定資產(chǎn)、對外投資、資金籌集、工程建設(shè)招投標、設(shè)備采購招投標、采購（包括教材采購）與付款、產(chǎn)業(yè)實體的銷售與收款、費用控制等。就操作層面而言，對于高校這樣一個復雜系統(tǒng)工程的控制，不能靠人治，也不能簡單地靠出納控制、財務(wù)管理來實現(xiàn)目的，而是要靠一套科學規(guī)范的內(nèi)部控制制度，用制度來規(guī)范管理的行為。這就要求高校要根據(jù)具體的管理活動，結(jié)合高校的實際情況，制定出具體的標準，建立起涉及高校經(jīng)營所有方面和所有環(huán)節(jié)的內(nèi)部控制制度。

    （三）構(gòu)建高校內(nèi)部控制評價指標體系，突出內(nèi)控制度的合理性和有效性

    高校內(nèi)部控制評價主要是對其設(shè)計的合理性與運行的有效性進行的評價。內(nèi)控制度設(shè)計是構(gòu)建內(nèi)部控制的前導性工作，其合理性直接決定著內(nèi)部控制的構(gòu)建效果和運行效果，是構(gòu)建內(nèi)部控制的基礎(chǔ)。設(shè)計合理性評價就是要從整體上分析其構(gòu)成以及各部分之間的有機聯(lián)系是否合理，主要從內(nèi)部控制的系統(tǒng)性、內(nèi)部控制的充分性、內(nèi)部控制的經(jīng)濟性幾個方面進行評價。實施有效性評價就是對內(nèi)部控制在特定的時點或時間內(nèi)，在實際運用中是否發(fā)揮了應(yīng)有的作用，是否達到了設(shè)計的意圖而進行的評價。內(nèi)部控制實施的有效性評價主要從時點有效性評價和時期有效性兩方面評價，對所設(shè)計的內(nèi)部控制既要評價在某一時點能否與高校的經(jīng)營管理緊密結(jié)合起來，達到協(xié)調(diào)一致，發(fā)揮作用，又要評價內(nèi)部控制在一定時期內(nèi)能否持續(xù)發(fā)揮作用，從而評價高校內(nèi)控制度動態(tài)適應(yīng)性。

    （四）全面進行風險評估，強化風險控制與財務(wù)預警機制

    當前，高校的風險主要體現(xiàn)在學校優(yōu)勢學科的喪失、生源質(zhì)量的問題、知名專家學者的流失、內(nèi)部管理機制的僵化以及財務(wù)風險等。其中從財務(wù)角度對風險進行評估，就是要建立一整套財務(wù)預警系統(tǒng)。風險控制就是盡可能地防范和避免出現(xiàn)不利的結(jié)果。高校處在快速發(fā)展的市場經(jīng)濟環(huán)境中，客觀上提供了廣闊的發(fā)展空間和前所未有的發(fā)展機遇，同時不可避免地會遇到各種風險。高校應(yīng)針對風險控制點，建立有效的風險控制系統(tǒng)，通過風險預警、風險識別、風險評估、風險分析、風險報告等措施，對風險進行全面防范和規(guī)避。

    （五）加強預算管理科學性，提高預算管理執(zhí)行力

    預算編制是一項政策性、業(yè)務(wù)性很強的工作，在高等教育改革不斷深化的今天，要做到合理組織收入，科學安排支出，加強預算管理科學性。科學的預算管理一要在充分細致的調(diào)查研究基礎(chǔ)上保證預算編制的時間；二要制定收支預測模型，合理預測收支；三要科學制定定額標準，使預算落實到具體項目上；四要結(jié)合決算編好預算，提高編制質(zhì)量。這樣的預算才能實現(xiàn)學校整體的綜合收支平衡與宏觀控制，才具有一定的嚴肅性和良好的執(zhí)行力。

    （六）注重人員素質(zhì)控制與提高，增強內(nèi)控執(zhí)行的自覺性

    內(nèi)部控制制度能否有效實施，關(guān)鍵取決于人員的綜合素質(zhì)。高校成員尤其是學校核心人員的個人素質(zhì)、個人誠信和道德價值觀，以及領(lǐng)導的風范等在學校內(nèi)部控制建設(shè)中有著極其重要的作用與影響力。高校財務(wù)人員要遵守會計職業(yè)道德，包括愛崗敬業(yè)、誠實守信、廉潔自律、堅持準則、客觀公正等。高校管理者應(yīng)創(chuàng)造適宜的工作環(huán)境，調(diào)節(jié)調(diào)動職工工作的積極性和創(chuàng)造性，確保內(nèi)控制度有效的執(zhí)行。

    （七）構(gòu)建以內(nèi)部審計為切入點的內(nèi)部控制體系，發(fā)揮內(nèi)部審計作用

    內(nèi)部審計是高校強化內(nèi)部控制制度的最重要環(huán)節(jié)。為確保內(nèi)部控制制度的有效執(zhí)行和適應(yīng)新情況，需要對內(nèi)部控制建立和實施進行恰當?shù)谋O(jiān)督。監(jiān)督的內(nèi)容主要是檢查評價內(nèi)部控制制度的有效性，評價內(nèi)部控制系統(tǒng)的運行效果和質(zhì)量，監(jiān)督學校內(nèi)部經(jīng)濟活動是否符合內(nèi)部控制制度的要求，確定內(nèi)控制度或行為是否符合國家法律、法規(guī)的規(guī)定，并及時反饋有關(guān)執(zhí)行結(jié)果的信息，幫助各部門有效地實現(xiàn)預期控制目標，是對其他內(nèi)部控制的再控制。高校通過構(gòu)建以內(nèi)部審計為切入點的內(nèi)部控制體系，依靠獨立設(shè)置的審計機構(gòu)和素質(zhì)不斷提高的審計人員，憑借其熟悉本單位情況、發(fā)現(xiàn)問題能夠及時提出建議、采取措施的優(yōu)勢，可以減少管理成本，符合成本效益原則。

    （八）強化外部監(jiān)督，督促企業(yè)不斷完善內(nèi)部控制制度

    強化外部監(jiān)督與約束機制，充分發(fā)揮政府在建立內(nèi)部控制方面的作用。在高校管理者內(nèi)部控制觀念普遍淡薄的情況下，依靠政府的權(quán)威性，加強對高校內(nèi)部控制的檢查與監(jiān)督，加大執(zhí)法力度，增強威懾力，按照有關(guān)法律法規(guī)來規(guī)范高校內(nèi)部控制制度并使之有效實施。財政、稅務(wù)、審計等部門要合理分工，建立崗位責任制，并注意加強彼此間的信息交流，定期互通情報，形成有效的監(jiān)督合力；有關(guān)部門必須切實抓好對注冊會計師職業(yè)質(zhì)量的監(jiān)管，使注冊會計師的社會監(jiān)督職責到位；鼓勵與支持廣播電視、報刊等新聞媒體對違法違紀行為曝光，以充分發(fā)揮輿論監(jiān)督的作用。

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