財務(wù)會計理論研究的起點，應(yīng)直接反映社會經(jīng)濟環(huán)境的變化，反映財會領(lǐng)域中本質(zhì)的、必然的內(nèi)在聯(lián)系，并成為整個財務(wù)會計理論結(jié)構(gòu)體系中的最高層次和財會確認、計量、記錄及報告的導(dǎo)向。只有這樣，才能實現(xiàn)外部環(huán)境和內(nèi)部條件的統(tǒng)一，才能充分發(fā)揮財會理論對實踐的指導(dǎo)作用。顯然，財會的本質(zhì)作為一個純粹理論性的范疇并不具備這樣一些特性。在財會諸范疇中，只有財會目標才能具備上述特性。因為財會目標直接反映著社會經(jīng)濟環(huán)境的變化，并根據(jù)環(huán)境的變化作適當調(diào)整，它是財會實踐的出發(fā)點和歸宿。所以，必須把財會目標作為財會理論研究的起點，才能建立比較完善的統(tǒng)一的財務(wù)會計理論結(jié)構(gòu)。

    我國統(tǒng)一財務(wù)會計理論結(jié)構(gòu)的內(nèi)容

    我國統(tǒng)一財務(wù)會計理論結(jié)構(gòu)的內(nèi)容應(yīng)包括基礎(chǔ)理論層次和應(yīng)用理論層次兩個部分。它們有各自的研究任務(wù)和構(gòu)成要素。

    研究任務(wù)

    就基礎(chǔ)理論層次而言，主要研究和解決財務(wù)會計實踐最一般、最本質(zhì)的規(guī)律及原理。其既研究財務(wù)會計實踐總體的一般規(guī)定性，即財務(wù)會計的定性、定職和定位，又研究財務(wù)會計諸要素的一般規(guī)定性，探討財務(wù)會計理論體系同社會環(huán)境的相互關(guān)系，在此基礎(chǔ)上總結(jié)財務(wù)會計實踐的原則和財務(wù)會計實踐的前提，尋求其它學(xué)科對財務(wù)會計理論體系所提供的理論支持和方法支持。對財務(wù)會計理論發(fā)展趨勢的預(yù)測等，也都是財務(wù)會計基礎(chǔ)理論層次所要解決的問題。

    就應(yīng)用理論層次而言，主要研究和解決財務(wù)會計實踐的具體操作對象、方法及報告與披露，最終形成財務(wù)會計的規(guī)范形式。財務(wù)會計的應(yīng)用理論層次是以基礎(chǔ)理論層次為指導(dǎo)，主要制定和實施各項財務(wù)會計實務(wù)規(guī)范。而財務(wù)會計實務(wù)規(guī)范貫穿于財務(wù)會計應(yīng)用理論的全過程，它是引導(dǎo)和制約財務(wù)會計工作的標準，評價財務(wù)會計工作的依據(jù)，同時它又是引導(dǎo)財務(wù)會計工作朝特定方向發(fā)展的行為機制。

    構(gòu)成要素

    基礎(chǔ)理論層次的構(gòu)成要素應(yīng)包括：財務(wù)會計的社會環(huán)境理論；財務(wù)會計的目標理論；財務(wù)會計的定性、定職和定位理論；財務(wù)會計的行為主體理論；財務(wù)會計的要素理論；財務(wù)會計的方法理論；財務(wù)會計的循環(huán)理論；財務(wù)會計的假設(shè)和前提理論；財務(wù)會計的信息理論；財務(wù)會計的理論基礎(chǔ)（如其它學(xué)科對財務(wù)會計的影響等）。

    應(yīng)用理論層次的構(gòu)成要素應(yīng)包括：財務(wù)會計的實務(wù)規(guī)范理論；財務(wù)會計實務(wù)規(guī)范的設(shè)計理論；財務(wù)會計的監(jiān)督理論。

    建立統(tǒng)一財務(wù)會計理論結(jié)構(gòu)的重要問題

    研究生產(chǎn)力、生產(chǎn)關(guān)系與上層建筑同財務(wù)會計理論結(jié)構(gòu)的關(guān)系，是我國構(gòu)建統(tǒng)一財務(wù)會計理論結(jié)構(gòu)時需要解決的重要問題。在這里，側(cè)重探討生產(chǎn)力與生產(chǎn)關(guān)系同財務(wù)會計理論結(jié)構(gòu)的關(guān)系。

    生產(chǎn)力、生產(chǎn)關(guān)系要求財務(wù)會計理論結(jié)構(gòu)與之相適應(yīng)。如果現(xiàn)有的財務(wù)會計理論結(jié)構(gòu)已經(jīng)不利于財會實踐的發(fā)展，違背了生產(chǎn)力、生產(chǎn)關(guān)系的發(fā)展要求，那么，它就要被調(diào)整。而上層建筑則通過財務(wù)會計的法規(guī)體系對財務(wù)會計理論結(jié)構(gòu)施加強制性的影響，并對財務(wù)會計目標提出要求，以保證各有關(guān)利害團體都能得到相關(guān)、可靠的會計信息，促進社會資源的有效配置。

    生產(chǎn)力、生產(chǎn)關(guān)系決定財務(wù)會計的生產(chǎn)要素。如：構(gòu)成財務(wù)會計平衡公式的三個要素（資產(chǎn)、負債和所有者權(quán)益）都由現(xiàn)實的生產(chǎn)力、生產(chǎn)關(guān)系決定。生產(chǎn)力與生產(chǎn)關(guān)系的統(tǒng)一，形成一定的生產(chǎn)方式。而財務(wù)會計的平衡公式恰好體現(xiàn)了某一會計主體的生產(chǎn)力與生產(chǎn)關(guān)系的結(jié)合。因為，財務(wù)會計的平衡公式是：資產(chǎn)＝負債＋所有者權(quán)益，公式左邊的資產(chǎn)代表了一個會計主體在某一日期的生產(chǎn)能力，既包括實物與非實物形態(tài)的資源，又包括人力資源，而公式右邊的負債和所有者權(quán)益則代表一個會計主體在某一日期的資產(chǎn)權(quán)益，體現(xiàn)該會計主體的生產(chǎn)關(guān)系。

    上述會計平衡公式反映了資產(chǎn)的存量，而揭示資產(chǎn)流量的平衡公式是：利潤＝收入－費用，這個公式揭示了會計對象中的利潤、收入和費用三要素之間的關(guān)系，圍繞著資產(chǎn)（生產(chǎn)能力）的增減變動及增減變動的結(jié)果而展開，費用說明資產(chǎn)即生產(chǎn)能力的投入量，收入體現(xiàn)資產(chǎn)即生產(chǎn)能力的產(chǎn)出量，利潤則代表兩者之間的差量。

    而在現(xiàn)金流量表中，現(xiàn)金的流入量、流出量和凈流量則是對資產(chǎn)的投入量、資產(chǎn)的產(chǎn)出量，以及投入量與產(chǎn)出量兩者之間的差量按收付實現(xiàn)制確認的結(jié)果。

    可見，生產(chǎn)力與生產(chǎn)關(guān)系是資產(chǎn)負債表揭示的內(nèi)容，具體體現(xiàn)為資產(chǎn)、負債和所有者權(quán)益，生產(chǎn)力在一定時期的增減變動及增減變動的結(jié)果通過損益表和現(xiàn)金流量表加以揭示。財務(wù)會計理論及其方法需滿足生產(chǎn)力和生產(chǎn)關(guān)系發(fā)展的要求，并隨之發(fā)展而發(fā)展，生產(chǎn)力的發(fā)展導(dǎo)致了各種財務(wù)會計理論的產(chǎn)生，諸如各種資產(chǎn)的計價理論、人力資源理論、會計人員的素質(zhì)理論、管理體制理論等；生產(chǎn)關(guān)系的發(fā)展形成各種權(quán)益理論，諸如業(yè)主權(quán)論、企業(yè)論、企業(yè)主體論、剩余權(quán)益論、基金論等。由于構(gòu)建會計平衡公式的出發(fā)點不同，導(dǎo)致各種權(quán)益理論下會計平衡公式兩邊所包括的內(nèi)容不同，因此，不同權(quán)益理論下的會計平衡公式體現(xiàn)了不同的生產(chǎn)關(guān)系。總之，生產(chǎn)力和生產(chǎn)關(guān)系的發(fā)展導(dǎo)致了各種財務(wù)會計理論、權(quán)益理論的出現(xiàn)，從而導(dǎo)致原有的財務(wù)會計理論結(jié)構(gòu)進行調(diào)整，以適應(yīng)其發(fā)展要求。

    參考資料：

    1.葛家澍，中級財務(wù)會計學(xué)[M]，中國人民大學(xué)出版社，1999

    2.于玉林，現(xiàn)代會計理論結(jié)構(gòu)[M]，東北財經(jīng)大學(xué)出版社，1997

    3.魏明海，會計理論新體系探索（一）[M]，中山大學(xué)出版社，1994

    4.陳國輝，會計理論體系研究[M]，東北財經(jīng)大學(xué)出版社，1997

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