營業(yè)稅是一種流轉稅，其計稅依據(jù)是提供應稅勞務的營業(yè)額、轉讓無形資產的轉讓額、銷售不動產的銷售額�！吨腥A人民共和國營業(yè)稅暫行條例》第五條規(guī)定，納稅人的營業(yè)額為納稅人提供應稅勞務、轉讓無形資產或者銷售不動產收取的全部價款和價外費用。但是，下列情形除外：(一)納稅人將承攬的運輸業(yè)務分給其他單位或者個人的，以其取得的全部價款和價外費用扣除其支付給其他單位或者個人的運輸費用后的余額為營業(yè)額;(二)納稅人從事旅游業(yè)務的，以其取得的全部價款和價外費用扣除替旅游者支付給其他單位或者個人的住宿費、餐費、交通費、旅游景點門票和支付給其他接團旅游企業(yè)的旅游費后的余額為營業(yè)額;(三)納稅人將建筑工程分包給其他單位的，以其取得的全部價款和價外費用扣除其支付給其他單位的分包款后的余額為營業(yè)額;(四)外匯、有價證券、期貨等金融商品買賣業(yè)務，以賣出價減去買入價后的余額為營業(yè)額;(五)國務院財政、稅務主管部門規(guī)定的其他情形。

　　對于營業(yè)稅按差額征稅的情形，筆者認為，納稅人應特別注意用于差額扣除的憑證必須合法有效。

　　《中華人民共和國營業(yè)稅暫行條例》第六條規(guī)定，納稅人按照本條例第五條規(guī)定扣除有關項目，取得的憑證不符合法律、行政法規(guī)或者國務院稅務主管部門有關規(guī)定的，該項目金額不得扣除�！吨腥A人民共和國營業(yè)稅暫行條例實施細則》第十九條規(guī)定，條例第六條所稱符合國務院稅務主管部門有關規(guī)定的憑證，是指：(一)支付給境內單位或者個人的款項，且該單位或者個人發(fā)生的行為屬于營業(yè)稅或者增值稅征收范圍的，以該單位或者個人開具的發(fā)票為合法有效憑證;(二)支付的行政事業(yè)性收費或者政府性基金，以開具的財政票據(jù)為合法有效憑證;(三)支付給境外單位或者個人的款項，以該單位或者個人的簽收單據(jù)為合法有效憑證，稅務機關對簽收單據(jù)有疑義的，可以要求其提供境外公證機構的確認證明;(四)國家稅務總局規(guī)定的其他合法有效憑證。

　　提醒納稅人注意的是，目前國家稅務總局規(guī)定的其他合法有效憑證只有以下幾種：

　　1. 鐵路運輸企業(yè)提供服務清算票據(jù)�！秶�家稅務總局關于鐵路運輸企業(yè)之間合作完成運輸業(yè)務有關營業(yè)稅問題的公告》(國家稅務總局公告2011年第52號)規(guī)定，合資鐵路運輸公司、股改鐵路運輸企業(yè)和其他鐵路運輸企業(yè)相互之間合作完成運輸業(yè)務，承運人應以取得的全部價款和價外費用扣除支付給其他合作運輸方的運輸費用后的余額為營業(yè)額，以《鐵路運輸企業(yè)提供服務清算票據(jù)》為營業(yè)額扣除憑證，計算繳納營業(yè)稅。

　　2. 航空貨運單。《國家稅務總局關于客運飛機腹艙聯(lián)運收入營業(yè)稅問題的通知》(國稅函〔2005〕202號)規(guī)定，中國國際航空股份有限公司(簡稱國航)與中國國際貨運航空有限公司(簡稱貨航)開展客運飛機腹艙聯(lián)運業(yè)務時，國航以收到的腹艙收入為營業(yè)額;貨航以其收到的貨運收入扣除支付給國航的腹艙收入的余額為營業(yè)額，營業(yè)額扣除憑證為國航開具的“航空貨運單”。

　　另外，《國家稅務總局關于金融企業(yè)銷售未取得發(fā)票的抵債不動產和土地使用權征收營業(yè)稅問題的批復》(國稅函〔2005〕77號)規(guī)定：“《財政部、國家稅務總局關于營業(yè)稅若干政策問題的通知》(財稅〔2003〕16號)第四條規(guī)定的合法有效憑證，包括法院判決書、裁定書、調解書，以及可由人民法院執(zhí)行的仲裁裁決書、公證債權文書�！钡�由于《財政部、國家稅務總局關于公布若干廢止和失效的營業(yè)稅規(guī)范性文件目錄的通知》，(財稅〔2009〕61號)規(guī)定其自2009年1月1日起作廢，因此納稅人在2009年1月1日后發(fā)生的應差額征稅的營業(yè)稅勞務，如果扣除的差額確屬2009年1月1日之前發(fā)生的，且無法取得差額業(yè)務發(fā)生當時符合《中華人民共和國營業(yè)稅暫行條例實施細則》第十九條所規(guī)定的憑證，則國稅函〔2005〕77號文件提到的法院判決書、裁定書、調解書，以及可由人民法院執(zhí)行的仲裁裁決書、公證債權文書也應視為合法有效憑證。

　　舉例來說，A公司2013年3月將一間辦公樓以3000萬元的價格出售，該辦公樓是2007年法院強制裁定由B公司抵償債務而來，一直沒有取得B公司開具的發(fā)票，只有當時法院裁定書，法院裁定抵債價格為2000萬元，則A公司應納營業(yè)稅(3000-2000)*5%=50(萬元)。