財政部發(fā)布《關于印發(fā)修訂〈企業(yè)會計準則第2號——長期股權投資〉的通知》(財會〔2014〕14 號)。自2014年7月1日起在所有執(zhí)行企業(yè)會計準則的企業(yè)范圍內施行，鼓勵在境外上市的企業(yè)提前執(zhí)行。

　　CAS2〔2014〕所稱長期股權投資，是指投資方對被投資單位實施控制、重大影響的權益性投資，以及對其合營企業(yè)的權益性投資。

　　準則修訂后的主要變化

　　縮小范圍與風險特征相匹配。CAS2(2014)規(guī)范的長期股權投資，投資方承擔的是被投資方的經(jīng)營風險，不具有控制、共同控制和重大影響的其他投資，投資方承擔的是投資資產(chǎn)的價格變動風險、被投資方的信用風險。出于風險管理的要求，對于不同的投資具有不同的風險控制機制，因而也應當在不同的會計準則中進行規(guī)范。

　　與國際會計準則接軌。在國際財務報告準則體系中，企業(yè)持有的不具有控制、共同控制、重大影響，且其公允價值不能可靠計量的股權投資 ，作為按成本計量的可供出售金融資產(chǎn)進行核算，不作為長期股權投資核算。

　　會計科目有變動。不具有控制、共同控制和重大影響的其他投資，大部分是作為以成本計量的可供出售金融資產(chǎn)，極少可能作為其他類別。所以其核算將會計科目“長期股權投資”改用“可供出售金融資產(chǎn)”科目即可。

　　成本法核算價損合一。原《企業(yè)會計準則第2號——長期股權投資》〔2006〕規(guī)定，對子公司的投資和對投資單位不具有共同控制或重大影響，且在活躍市場中沒有報價、公允價值不能可靠計量的權益性投資采用成本法核算，但其減值卻按照CAS22〔2006〕處理。

　　修訂后的準則體系，對于不具有共同控制或重大影響的投資，不再區(qū)分公允價值是否可靠計量，而是全部將其納入CAS22〔2006〕，其減值的處理也參照CAS22〔2006〕。

　　案例分析

　　例1.不具有控制、共同控制、重大影響，且其公允價值不能可靠計量的股權投資的案例

　　甲公司2014年7月，取得對乙公司5%的股權，成本為800萬元。2015年2月，甲公司又以1200萬元取得對乙公司6%的股權。假定甲公司對乙公司的生產(chǎn)經(jīng)營決策不具有重大影響或共同控制，且該投資不存在活躍的交易市場，公允價值無法取得。2015年3月，乙公司宣告分派現(xiàn)金股利，甲公司按其持股比例可取得10萬元。

　　甲公司會計處理：

　　借：可供出售金融資產(chǎn) 8000000

　　　　貸：銀行存款 8000000

　　借：可供出售金融資產(chǎn) 12000000

　　　　貸：銀行存款 12000000

　　借：應收股利 100000

　　　　貸：投資收益 100000

　　該項投資發(fā)生減值時，應當將不具有重大影響或共同控制，且該投資不存在活躍的交易市場的該項投資賬面價值，與按照類似金融資產(chǎn)當時市場收益率對未來現(xiàn)金流量折現(xiàn)確定的現(xiàn)值之間的差額，確認為減值損失，計入當期損益。

　　假設以上投資發(fā)生減值5000元，則會計處理為：

　　借：資產(chǎn)減值損失 5000

　　　　貸：可供出售金融資產(chǎn) 5000

　　例2.不具有控制、共同控制、重大影響，且其公允價值能可靠計量的股權投資的案例。

　　2014年7月1日，丙公司從股票二級市場以每股30元(含已宣告發(fā)放但尚未領取的現(xiàn)金股利0.4元)的價格購入丁公司發(fā)行的股票100萬股，占丁公司有表決權股份的5%，對丁公司無重大影響，丙公司將該股票劃分為可供出售金融資產(chǎn)。其他資料如下：

　　(1) 2014年7月10日，丙公司收到丁公司發(fā)放的上年現(xiàn)金股利400萬元。

　　(2) 2014年12月31日，該股票的市場價格為每股26元。丙公司預計該股票的價格下跌是暫時的。

　　(3) 2015年，丁公司因違反相關證券法規(guī)，受到證券監(jiān)管部門查處。受此影響，丁公司股票的價格發(fā)生下跌。至2015年12月31日，該股票的市場價格下跌到每股12元。

　　(4) 2016年，丁公司整改完成，加之市場宏觀面好轉，股票價格有所回升，至12月31日，該股票的市場價格上升到每股20元。

　　假定2015年和2016年均未分派現(xiàn)金股利，不考慮其他因素的影響，則丙公司有關的賬務處理如下：

　　(1) 2014年7月1日購入股票

　　借：可供出售金融資產(chǎn)——成本 29600000[(30-0.4)×1000000]

　　應收股利 400000

　　　　貸：銀行存款 30000000

　　(2) 2014年7月確認現(xiàn)金股利

　　借：銀行存款 400000

　　　　貸：應收股利 400000

　　(3) 2014年12月31日確認股票公允價值變動

　　借：資本公積——其他資本公積3600000[(29.6-26)×1000000]

　　　　貸：可供出售金融資產(chǎn)——公允價值變動3600000

　　(4) 2015年12月31日，確認股票投資的減值損失：

　　借：資產(chǎn)減值損失17600000[(29.6-12)×1000000]

　　　　貸：資本公積——其他資本公積3600000

　　可供出售金融資產(chǎn)——公允價值變動14000000

　　(5) 2016年年12月31日確認股票價格上漲

　　借：可供出售金融資產(chǎn)——公允價值變動8000000[(20-12)×1000000]

　　　　貸：資本公積——其他資本公積8000000。