二、商業(yè)折扣

　　(一)商業(yè)折扣的定義。商業(yè)折扣，又稱(chēng)“折扣銷(xiāo)售”，是指實(shí)際銷(xiāo)售商品或提供勞務(wù)時(shí)，將價(jià)目單中的報(bào)價(jià)打一個(gè)折扣后提供給客戶(hù)，這個(gè)折扣就叫商業(yè)折扣。商業(yè)折扣通常以百分?jǐn)?shù)明列出來(lái)的，如5%、10%的形式表示出來(lái)，買(mǎi)方只需按照標(biāo)明價(jià)格的百分比付款即可。

　　(二)商業(yè)折扣會(huì)計(jì)處理規(guī)則。根據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)原則第14號(hào)——收入》的規(guī)則，銷(xiāo)售商品涉及商業(yè)折扣的，應(yīng)該遵照扣除商業(yè)折扣后的金額肯定銷(xiāo)售商品收入金額。在商業(yè)折扣的狀況下，企業(yè)銷(xiāo)售收入入賬金額應(yīng)按扣除銷(xiāo)售折扣以后的實(shí)踐銷(xiāo)售金額加以確認(rèn)，即以整個(gè)銷(xiāo)售凈額除稅后貸記主營(yíng)業(yè)務(wù)收入，以整個(gè)銷(xiāo)售凈額借記應(yīng)收賬款或銀行貸款，以應(yīng)收賬款與產(chǎn)品銷(xiāo)售收入二者的差額貸記應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷(xiāo)項(xiàng)稅額)。

　　(三)商業(yè)折扣稅務(wù)處理規(guī)則

　　1、國(guó)家稅務(wù)總局《對(duì)于確認(rèn)企業(yè)所得稅收入若干問(wèn)題的通知》(國(guó)稅函[2008]875號(hào))規(guī)則。企業(yè)為促進(jìn)商品銷(xiāo)售而在商品價(jià)格上給予的價(jià)格扣除屬于商業(yè)折扣、商品銷(xiāo)售觸及商業(yè)折扣的，應(yīng)該遵照扣除商業(yè)折扣后的金額確定銷(xiāo)售商品收入金額。對(duì)于商業(yè)折扣，現(xiàn)行增值稅稅法規(guī)定，假如銷(xiāo)售額和折扣額是在同一張發(fā)票上分別注明的(普通發(fā)票或增值稅發(fā)票的開(kāi)具方法雷同)，能夠按折扣后的余額作為銷(xiāo)售額計(jì)算增值稅、營(yíng)業(yè)稅和企業(yè)所得稅;假如將折扣額另開(kāi)發(fā)票，不管其在財(cái)務(wù)上如何處理，均不得從銷(xiāo)售額中減除折扣額計(jì)算增值稅、營(yíng)業(yè)稅和企業(yè)所得稅。

　　2、稅法中認(rèn)可的銷(xiāo)售折扣僅指銷(xiāo)售折扣與銷(xiāo)售額在同一張發(fā)票注明的狀況�！秶�(guó)家稅務(wù)局對(duì)于企業(yè)銷(xiāo)售折扣在計(jì)征所得稅時(shí)如何處理問(wèn)題的批復(fù)》(國(guó)稅函[1997]472號(hào))規(guī)定：納稅人銷(xiāo)售貨物給購(gòu)貨方的銷(xiāo)售折扣，假如銷(xiāo)售額和折扣額在同一張銷(xiāo)售發(fā)票上注明的，可按折扣后的銷(xiāo)售額計(jì)算交納所得稅;假如將折扣額另開(kāi)發(fā)票，則不得從銷(xiāo)售額中減除折扣額。另外，在增值稅處理上，國(guó)家稅務(wù)總局對(duì)于印發(fā)《增值稅若干具體問(wèn)題的規(guī)定》的通知(國(guó)稅發(fā)[1993]第154號(hào))規(guī)定：征稅人采取折扣方法銷(xiāo)售貨物，假如銷(xiāo)售額和折扣額在同一張發(fā)票上分別注明的，可按折扣后的銷(xiāo)售額征收增值稅;假如將折扣額另開(kāi)發(fā)票，不管其在財(cái)務(wù)上如何處理，均不得從銷(xiāo)售額中減除折扣額。

　　商業(yè)折扣僅限于貨物價(jià)錢(qián)的折扣，假如銷(xiāo)貨方將自產(chǎn)、委托加工或購(gòu)置的貨物用于實(shí)物折扣的，則該實(shí)物款額不能從貨物銷(xiāo)售額中減除，且該實(shí)物應(yīng)按《增值稅暫行條例實(shí)行細(xì)則》“視同銷(xiāo)售貨物”中的“無(wú)償贈(zèng)予別人”的規(guī)則，計(jì)算交納增值稅，同時(shí)計(jì)入應(yīng)征稅所得額。

　　(四)案例解析商業(yè)折扣會(huì)計(jì)、稅務(wù)處理

　　例：某市一家樂(lè)家超市，是增值稅一般納稅人企業(yè)，增值稅稅率為17%。為搶抓商機(jī)，增加銷(xiāo)量，2012年1月開(kāi)展節(jié)前促銷(xiāo)活動(dòng)，母嬰柜節(jié)期開(kāi)展“折扣銷(xiāo)售”方式出售“大華牌全脂嬰幼兒奶粉”，售(標(biāo))價(jià)23.4元/袋(200g)，成本為13.5元/袋。規(guī)定在促銷(xiāo)期內(nèi)凡在本柜消費(fèi)者一次購(gòu)買(mǎi)5袋的，按七折優(yōu)惠價(jià)格成交，并將折扣部分與銷(xiāo)售額開(kāi)具在同一張發(fā)票上。月末結(jié)賬前，經(jīng)核算1月份消費(fèi)者一次購(gòu)買(mǎi)5袋的有200次，共出售了1，000袋，錢(qián)貨當(dāng)時(shí)兩清(不考慮其他零售數(shù)額)。

　　1、假定折扣部分與銷(xiāo)售額開(kāi)具在同一張發(fā)票上的會(huì)計(jì)處理：

　　借：庫(kù)存現(xiàn)金 16，380

　　　　貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 14，000(23.4×1000×70%/1.17)

　　應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷(xiāo)項(xiàng)稅額) 2，380(14000×17%)

　　同時(shí)，結(jié)轉(zhuǎn)銷(xiāo)售成本：

　　借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 13，500

　　　　貸：庫(kù)存商品 13，500

　　2、價(jià)格折扣假定折扣部分與銷(xiāo)售額開(kāi)具在兩張發(fā)票上的會(huì)計(jì)處理：

　　借：庫(kù)存現(xiàn)金 16，380

　　銷(xiāo)售費(fèi)用 7，020

　　　　貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 20，000(23.4×1000/1.17)

　　應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷(xiāo)項(xiàng)稅額) 3，400 (20000×17%)

　　同時(shí)，結(jié)轉(zhuǎn)銷(xiāo)售成本時(shí)的會(huì)計(jì)處理：

　　借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 13，500

　　　　貸：庫(kù)存商品 13，500

　　隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，各種各樣的銷(xiāo)售方式都會(huì)隨時(shí)產(chǎn)生，不再是以前的簡(jiǎn)單交易，你買(mǎi)，就掏錢(qián);我賣(mài)，就給你貨物。各種不同目的銷(xiāo)售方式的產(chǎn)生，能夠增加我們產(chǎn)品的競(jìng)爭(zhēng)力，才能更快地帶動(dòng)我們社會(huì)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，更加迅速地積累我們的財(cái)富。當(dāng)然了，萬(wàn)變不離其宗，無(wú)論何種銷(xiāo)售方式的目的都是為了盈利，都要確認(rèn)收入，都得交稅。

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