企業(yè)集團(tuán)中母公司及其所屬子公司各自仍為相對(duì)獨(dú)立的法人實(shí)體，單獨(dú)編制著各自的會(huì)計(jì)報(bào)表，作為企業(yè)集團(tuán)還應(yīng)對(duì)外公開(kāi)報(bào)告集團(tuán)整體的財(cái)務(wù)信息，以便報(bào)表使用者及時(shí)了解整個(gè)企業(yè)集團(tuán)的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果、現(xiàn)金流量等會(huì)計(jì)信息，但企業(yè)集團(tuán)不可避免的存在著一些內(nèi)部會(huì)計(jì)事項(xiàng)，這些因素直接影響了合并會(huì)計(jì)報(bào)表數(shù)據(jù)的準(zhǔn)確性，導(dǎo)致了合并會(huì)計(jì)報(bào)表信息的失真，對(duì)于報(bào)表的提供者，就要對(duì)這些內(nèi)部會(huì)計(jì)事項(xiàng)進(jìn)行處理，剔除影響合并會(huì)計(jì)報(bào)表真實(shí)性的因素，為報(bào)表使用者提供可靠的會(huì)計(jì)信息。

　　一、集團(tuán)內(nèi)部會(huì)計(jì)事項(xiàng)抵消的必要性

　　母公司在編制企業(yè)集團(tuán)的合并會(huì)計(jì)報(bào)表時(shí)，一個(gè)核心問(wèn)題就是編制抵消分錄，這主要取決于兩個(gè)方面的因素，一方面，合并會(huì)計(jì)報(bào)表的真正意義，在于它要向企業(yè)集團(tuán)的有關(guān)報(bào)表使用者提供企業(yè)集團(tuán)整體財(cái)務(wù)狀況及其經(jīng)營(yíng)成果等會(huì)計(jì)信息。這些會(huì)計(jì)信息應(yīng)是來(lái)自一個(gè)經(jīng)濟(jì)意義上的主體(會(huì)計(jì)主體)企業(yè)集團(tuán)，而另一個(gè)方面，編制合并報(bào)表時(shí)所依據(jù)的是集團(tuán)內(nèi)部各成員企業(yè)的個(gè)別會(huì)計(jì)報(bào)表。這些會(huì)計(jì)報(bào)表提供的資料有時(shí)包含了企業(yè)集團(tuán)成員之間發(fā)生的內(nèi)部購(gòu)銷(xiāo)業(yè)務(wù)，投資與籌資業(yè)務(wù)等內(nèi)部交易及投資事項(xiàng)，如果不將企業(yè)集團(tuán)這一會(huì)計(jì)報(bào)告主體的內(nèi)部經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)對(duì)報(bào)表資料的影響予以抵消，必然重復(fù)報(bào)表某些資產(chǎn)、負(fù)債、利潤(rùn)等項(xiàng)目，使合并會(huì)計(jì)報(bào)表內(nèi)容失真。

　　消除內(nèi)部會(huì)計(jì)事項(xiàng)對(duì)個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表的影響，主是是通過(guò)母公司按一體性原則，從集團(tuán)整體利益出發(fā)，對(duì)內(nèi)部會(huì)計(jì)事項(xiàng)的影響程度和范圍重新進(jìn)行確認(rèn)和計(jì)量，編制抵消分錄，把作為編制合并會(huì)計(jì)報(bào)表基礎(chǔ)的個(gè)別會(huì)計(jì)報(bào)表合計(jì)數(shù)，調(diào)整整理出合并數(shù)，據(jù)以填制合并會(huì)計(jì)報(bào)表。

　　二、集團(tuán)內(nèi)部權(quán)益性投資收益的抵消處理

　　集團(tuán)內(nèi)部權(quán)益性投資收益，包括母公司投資子公司的權(quán)益性資本股利收益，母公司因子公司實(shí)現(xiàn)凈收益而按投資比例確認(rèn)實(shí)現(xiàn)的投資收益。對(duì)于集團(tuán)內(nèi)部權(quán)益性投資收益的抵消，一方面，從母公司來(lái)看，這部分投資收益中，本年實(shí)現(xiàn)的部分體現(xiàn)在投資收益賬戶發(fā)生額中，以前年度實(shí)現(xiàn)的部分積累在年初未分配利潤(rùn)余額中，它們都將反映在年末未分配利潤(rùn)中，另一方面，從子公司來(lái)看，本年股利支出體現(xiàn)在年度利潤(rùn)分配中，本年實(shí)現(xiàn)的凈收益體現(xiàn)在年度利潤(rùn)分配和年末未分配利潤(rùn)中。

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