三、壞賬轉(zhuǎn)銷

　　例3：E公司20×2年12月15日銷售一批鋼材給F公司，鋼材價款1 170 000元(含增值稅)，雙方約定F公司一個月內(nèi)付清全款，E公司在20×2年12月為此應收賬款計提了117 000元的壞賬準備，并相應確認遞延所得稅資產(chǎn)29 250元。

　　20×3年1月10日F公司發(fā)生火災，公司資產(chǎn)遭受重大損失，公司的剩余財產(chǎn)不足以安置職工，公司已停止經(jīng)營，無力償還欠款。 20×3年1月E公司將應收F公司賬款1 170 000元全額確認損失，E公司適用的企業(yè)所得稅稅率為25%。

　　20×3年1月E公司的會計處理如下：借：資產(chǎn)減值損失1 053 000，壞賬準備117 000;貸：應收賬款1 170 000。

　　該業(yè)務對所得稅費用的影響：借：應交稅費——應交所得稅292 500[(1 053 000+117 000)×25%]，所得稅費用——遞延所得稅29 250;貸：所得稅費用——當期所得稅292 500，遞延所得稅資產(chǎn)——壞賬準備29 250。

　　分析：該業(yè)務對E公司間接法編制現(xiàn)金流量表的影響：“凈利潤”-789 750元(-1 053 000-29 250+292 500)，“遞延所得稅資產(chǎn)減少”+29 250元，“經(jīng)營性應收項目的減少”+1 170 000元，“經(jīng)營性應付項目的增加”-292 500元，間接法編制的“經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量凈額”+117 000元(-789 750+29 250+1 170 000 -292 500)，比直接法編制的經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量凈額多117 000元。實際上，因該業(yè)務E公司現(xiàn)金流量凈額并未增加，凈利潤的減少、遞延所得稅資產(chǎn)減少、應收賬款的減少、應交稅費的減少并未引起現(xiàn)金流量的變動，因此，在間接法編制現(xiàn)金流量表時需將轉(zhuǎn)銷的壞賬準備在“其他”項目進行調(diào)整：-117 000元。這樣，間接法編制的經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量凈額才與直接法編制的經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量凈額相符。

　　四、經(jīng)營性往來款項與非經(jīng)營性往來款項的對沖

　　例4：20×2年12月G公司銷售一批材料給H公司，約定1個月內(nèi)付款，G公司于當月確認應收賬款(H公司 )117萬元。20×3年1月G公司從H公司采購一輛高級轎車給公司管理部門工作使用，該車購置價120萬元(含增值稅)，G公司確認固定資產(chǎn)120萬元(假設不考慮相關稅費)。經(jīng)協(xié)商，G公司向H公司支付3萬元，雙方往來款項結清。假設G公司、H公司均為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率均為17%。

　　分析：G公司20×3年編制財務報表時，該業(yè)務對間接法編制現(xiàn)金流量表的影響：“經(jīng)營性應收項目的減少”+117萬元，間接法編制的“經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量凈額”+117萬元。由于應收賬款(H公司 )117萬元與應付轎車購置款對沖，經(jīng)營性應收項目的減少117萬元并未收到現(xiàn)金，間接法編制的經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量凈額比直接法編制的經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量凈額多117萬元，因此，在用間接法編制現(xiàn)金流量表時需將經(jīng)營性往來款項與非經(jīng)營性往來款項的對沖金額在“其他”項目進行調(diào)整：-117萬元。這樣，間接法編制的經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量凈額才與直接法編制的經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量凈額相符。

　　進一步的思考：假設本例中G公司從H公司采購的不是高級轎車而是經(jīng)營用的原材料120萬元(含增值稅，稅率17%)，那么，對G公司間接法編制現(xiàn)金流量表的影響：“經(jīng)營性應收項目的減少”+117萬元，“存貨的減少”-102.56萬元(120÷1.17)，“經(jīng)營性應付項目的增加”(增值稅進項稅額)-17.44萬元(120÷1.17×0.17)，間接法編制的“經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量凈額”-3萬元，直接法編制的“經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量凈額”-3萬元，兩者相等。因此，經(jīng)營性往來款項之間的對沖無需進行特別處理。

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