【2020考季】甲企業(yè)為我國(guó)的居民企業(yè)，2019年度權(quán)益性投資額為700萬(wàn)元。當(dāng)年1月1日為建造企業(yè)的辦公樓向商業(yè)銀行借款500萬(wàn)元，借款期限為1年，借款年利率為5.5%，2019年8月底該辦公樓完工并投入使用。當(dāng)年向關(guān)聯(lián)方乙企業(yè)（非金融企業(yè)）借款1500萬(wàn)元，發(fā)生全年借款利息100萬(wàn)元，假設(shè)不考慮其他因素，則甲企業(yè)2019年準(zhǔn)予在稅前直接扣除的財(cái)務(wù)費(fèi)用為（ ?。┤f(wàn)元。
正確答案：
非金融企業(yè)向非金融企業(yè)借款的利息支出，不超過(guò)按照金融企業(yè)同期同類(lèi)貸款利率計(jì)算的數(shù)額的部分可以稅前扣除；同時(shí)納稅人從關(guān)聯(lián)方取得借款，應(yīng)滿足稅法規(guī)定債權(quán)性投資和權(quán)益性投資比例（金融企業(yè)債資比例的最高限額為5：1，其他企業(yè)債資比例的最高限額為2：1），超過(guò)債資比計(jì)算的利息不得稅前扣除，所以向乙企業(yè)支付的借款利息準(zhǔn)予稅前扣除的限額=700×2×5.5%=77（萬(wàn)元），實(shí)際發(fā)生額為100萬(wàn)元，但是只能在稅前扣除77萬(wàn)元。固定資產(chǎn)建造期間發(fā)生的借款利息應(yīng)予以資本化，計(jì)入固定資產(chǎn)成本，不得在企業(yè)所得稅稅前直接扣除，甲企業(yè)向商業(yè)銀行借款利息資本化期間為2019年1月1日至8月31日；9月至12月的利息需要費(fèi)用化，向商業(yè)銀行借款發(fā)生的利息準(zhǔn)予稅前直接扣除的金額=500×5.5%×4/12=9.17（萬(wàn)元）；所以甲企業(yè)2019年準(zhǔn)予在稅前直接扣除的財(cái)務(wù)費(fèi)用=77+9.17=86.17（萬(wàn)元）。
稅前準(zhǔn)予扣除項(xiàng)目和標(biāo)準(zhǔn)的審核
知識(shí)點(diǎn)出處
第十章 所得稅納稅申報(bào)和納稅審核
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2020年考試教材第329,330,331,332,333,334,335,336,337,338,339,340,341,342,343,344,345,346,347,348,349,350,351,352,353,354,355頁(yè)
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