【摘 要】?jī)?nèi)部控制對(duì)企業(yè)生存與發(fā)展有著重要的影響，我國(guó)很多企業(yè)也開始認(rèn)識(shí)到了企業(yè)內(nèi)部控制對(duì)企業(yè)發(fā)展的重要性，但不可否認(rèn)的是，當(dāng)前在我國(guó)企業(yè)內(nèi)部控制管理中還是存在著很多問題和不足的，這些問題和不足嚴(yán)重的影響了我國(guó)企業(yè)的快速與健康發(fā)展。本文就企業(yè)內(nèi)部控制環(huán)境對(duì)內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督的影響分析進(jìn)行了簡(jiǎn)要論述。

　　關(guān)鍵字：內(nèi)部控制 企業(yè)內(nèi)部控制環(huán)境 企業(yè)內(nèi)部審計(jì)

　　一、企業(yè)內(nèi)部控制環(huán)境和內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督現(xiàn)狀及存在的問題

　　本課題組在湖南省財(cái)政廳的大力支持下，對(duì)湖南省各類企業(yè)內(nèi)部控制環(huán)境及內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督的現(xiàn)狀進(jìn)行了實(shí)地調(diào)研。在調(diào)查研究中，我們主要采用問卷調(diào)查、座談會(huì)以及知情人訪談等方式。在依據(jù)《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》的前提下，結(jié)合湖南省企業(yè)的實(shí)際情況，設(shè)計(jì)了調(diào)查問卷。調(diào)查問卷針對(duì)每個(gè)要素和內(nèi)控環(huán)境及內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督的總體實(shí)施效果進(jìn)行統(tǒng)計(jì)，共向湖南省11市州的行政事業(yè)單位及企業(yè)發(fā)放問卷4032份，其中涉及到企業(yè)的問卷2013份。調(diào)查的企業(yè)涵蓋了不同的性質(zhì)和不同的行業(yè)。其中國(guó)有企業(yè)519家，約占被調(diào)查企業(yè)的26%；民營(yíng)企業(yè)848家，約占被調(diào)查企業(yè)的42%；外商投資企業(yè)85家，約占被調(diào)查企業(yè)的4%；上市企業(yè)94家，約占被調(diào)查企業(yè)的5%；其他類型企業(yè)467家，約占被調(diào)查企業(yè)的23%。

　�。ㄒ唬┈F(xiàn)狀分析

　　1.在企業(yè)文化方面

　　企業(yè)文化作為一種無形的力量、一種內(nèi)在的約束，對(duì)企業(yè)制度的形成及執(zhí)行程度有著極其深刻的影響。正是由于企業(yè)文化的不可復(fù)制性，成為內(nèi)部控制環(huán)境的重要構(gòu)成要素。調(diào)查結(jié)果顯示：（1）企業(yè)文化是內(nèi)部控制環(huán)境中執(zhí)行情況較好的要素，綜合考慮企業(yè)文化的七項(xiàng)具體內(nèi)容，有76%的企業(yè)形成了了自身的企業(yè)文化，約24%的企業(yè)尚未形成成熟的企業(yè)文化，在形成自身企業(yè)文化的被調(diào)查企業(yè)中，約有46%的企業(yè)認(rèn)為自身的企業(yè)文化措施執(zhí)行效果很好。（2）上市公司、外資企業(yè)、國(guó)有大型企業(yè)的執(zhí)行情況要優(yōu)于民營(yíng)企業(yè)，大中型企業(yè)的企業(yè)文化狀況顯著優(yōu)于小型企業(yè)。（3）企業(yè)文化狀況較好的企業(yè)其內(nèi)部控制環(huán)境相對(duì)完善，領(lǐng)導(dǎo)層的內(nèi)控意識(shí)更強(qiáng)，內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督工作更為到位。而尚未形成企業(yè)文化的小型國(guó)有企業(yè)及民營(yíng)企業(yè)內(nèi)部控制環(huán)境薄弱，缺乏有效的內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督，會(huì)計(jì)信息失真情況嚴(yán)重。

　　2.在企業(yè)治理結(jié)構(gòu)方面

　　企業(yè)是指導(dǎo)和控制企業(yè)的制度和過程，是明確企業(yè)各方利益相關(guān)者之間權(quán)利義務(wù)分配的權(quán)衡機(jī)制，企業(yè)治理結(jié)構(gòu)是內(nèi)部控制環(huán)境的基礎(chǔ)，深刻影響著內(nèi)部控制環(huán)境的其他要素。調(diào)查結(jié)果顯示：（1）治理結(jié)構(gòu)要素在內(nèi)部控制環(huán)境中執(zhí)行情況相對(duì)較差。約有50%的企業(yè)實(shí)行相應(yīng)的企業(yè)治理措施，且這些企業(yè)中僅有39%的企業(yè)認(rèn)為本企業(yè)的治理結(jié)構(gòu)措施實(shí)施效果好。許多企業(yè)未建立獨(dú)立的審計(jì)委員會(huì)，董事會(huì)未獨(dú)立于管理層，監(jiān)事會(huì)的監(jiān)督職能不到位。（2）上市企業(yè)、外資企業(yè)、國(guó)有大型企業(yè)的治理結(jié)構(gòu)水平優(yōu)于民營(yíng)企業(yè)，大中型企業(yè)的治理結(jié)構(gòu)水平顯著優(yōu)于小型企業(yè)。（3）治理結(jié)構(gòu)合理的企業(yè)，內(nèi)部控制環(huán)境較為完善，內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督更為有效。

　　3.在企業(yè)機(jī)構(gòu)設(shè)置和責(zé)權(quán)分配方面

　　企業(yè)機(jī)構(gòu)設(shè)置和責(zé)權(quán)分配是內(nèi)部控制環(huán)境的執(zhí)行要素，為內(nèi)部控制環(huán)境提供機(jī)構(gòu)支持。調(diào)查結(jié)果顯示：（1）企業(yè)機(jī)構(gòu)設(shè)置和責(zé)權(quán)分配的執(zhí)行情況處于一般水平，約有59%的被調(diào)查企業(yè)實(shí)施了相應(yīng)的機(jī)構(gòu)設(shè)置和責(zé)權(quán)分配措施。這些企業(yè)中有47%的企業(yè)認(rèn)為本企業(yè)的措施實(shí)施效果很好。相當(dāng)一部分企業(yè)認(rèn)為本企業(yè)存在機(jī)構(gòu)設(shè)置不合理、權(quán)責(zé)分配不清晰的情況。（2）上市企業(yè)、外資企業(yè)、大型國(guó)有企業(yè)的機(jī)構(gòu)設(shè)置和責(zé)權(quán)分配優(yōu)于民營(yíng)企業(yè)，大中型企業(yè)的組織結(jié)構(gòu)和職責(zé)分配顯著優(yōu)于小型企業(yè)。（3）機(jī)構(gòu)設(shè)置和責(zé)權(quán)分配合理的企業(yè)內(nèi)部控制環(huán)境較好，建立全面的內(nèi)部控制措施，企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督更及時(shí)有效。

　　4.在企業(yè)人力資源政策和實(shí)務(wù)方面

　　人力資源因素是企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)的決定性因素，人力資源政策和實(shí)務(wù)與企業(yè)員工利益息息相關(guān)。調(diào)查結(jié)果顯示：（1）人力資源政策在企業(yè)內(nèi)部控制環(huán)境要素中實(shí)施效果較好。76%的被調(diào)查企業(yè)實(shí)行了相應(yīng)的人力資源政策。大部分企業(yè)還未建立較規(guī)范的人力資源政策，如部分企業(yè)未建立科學(xué)的人才聘用機(jī)制及薪酬管理體系，人才管理中缺乏激勵(lì)機(jī)制等。（2）大型國(guó)有企業(yè)、上市公司和外資企業(yè)的人力資源政策和實(shí)務(wù)更為合理，大型企業(yè)的人力資源政策優(yōu)于中小型企業(yè)。（3）人力資源政策規(guī)范的企業(yè)內(nèi)部控制環(huán)境更為完善，并建立了有效合理的內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督機(jī)制，相應(yīng)的內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督措施執(zhí)行更到位、實(shí)施效果更為顯著。

　　5.在內(nèi)部審計(jì)方面

　　獨(dú)立的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)為企業(yè)內(nèi)部控制環(huán)境提供機(jī)構(gòu)支持，是內(nèi)部控制環(huán)境的重要因素。調(diào)查結(jié)果顯示：（1）企業(yè)正逐漸認(rèn)識(shí)到內(nèi)部審計(jì)在提升管理水平方面的重要作用，73%的被調(diào)查企業(yè)認(rèn)為內(nèi)部審計(jì)實(shí)施了有效監(jiān)督。但相當(dāng)一部分企業(yè)未建立獨(dú)立的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)。（2）上市公司、國(guó)有企業(yè)及外資企業(yè)建立有內(nèi)部審計(jì)部門，內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)對(duì)本企業(yè)內(nèi)部控制的有效性進(jìn)行監(jiān)督檢查，并向有關(guān)部門報(bào)告。（3）內(nèi)部審計(jì)制度健全的企業(yè)，內(nèi)部控制環(huán)境更為完善，便于實(shí)施有效的內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督，防止會(huì)計(jì)信息失真，提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量。

　　6.法律環(huán)境方面

　　法律環(huán)境作為內(nèi)部控制環(huán)境的宏觀因素，制約著內(nèi)部控制及內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督工作。調(diào)查結(jié)果顯示：（1）被調(diào)查企業(yè)的法律環(huán)境建設(shè)水平一般，約有66%的被調(diào)查企業(yè)認(rèn)為實(shí)行了相關(guān)措施，但措施的實(shí)行效果并不十分理想，僅有47%的企業(yè)認(rèn)為實(shí)行效果很好。（2）大型國(guó)有企業(yè)、上市公司和外資企業(yè)都建立健全的法律顧問制度和重大法律糾紛案件備案制度；組織企業(yè)員工定期參加法律知識(shí)培訓(xùn)或講座。而小型國(guó)有企業(yè)和民營(yíng)企業(yè)并未形成有效的法律監(jiān)管機(jī)制，法律環(huán)境欠佳，在一定程度上影響內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督的有效執(zhí)行。

　�。ǘ�）存在的問題

　　根據(jù)我們對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制環(huán)境及內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督的調(diào)查分析，目前部分企業(yè)由于內(nèi)部控制環(huán)境薄弱，導(dǎo)致內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督不到位，引發(fā)企業(yè)資產(chǎn)流失、會(huì)計(jì)信息失真，嚴(yán)重影響會(huì)計(jì)信息質(zhì)量。因此，企業(yè)內(nèi)控環(huán)境不足將會(huì)削弱企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督工作，具體問題如下：

　　1.企業(yè)在內(nèi)部控制環(huán)境方面存在的問題

　　調(diào)查結(jié)果顯示：（1）企業(yè)文化建設(shè)有待加強(qiáng)，相當(dāng)一部分企業(yè)未形成健康的企業(yè)文化。小型國(guó)有企業(yè)和民營(yíng)企業(yè)情況較差，部分受訪者認(rèn)為本企業(yè)文化建設(shè)不足。（2）企業(yè)治理結(jié)構(gòu)不合理，董事會(huì)、監(jiān)事會(huì)獨(dú)立性較差。（3）企業(yè)的部門的業(yè)務(wù)邊界和職責(zé)權(quán)限界定不清，組織結(jié)構(gòu)沒有體現(xiàn)內(nèi)部控制的要求，更談不上從組織架構(gòu)上體現(xiàn)內(nèi)部控制的精神。內(nèi)部機(jī)構(gòu)設(shè)計(jì)不科學(xué)，權(quán)責(zé)分配不合理，導(dǎo)致機(jī)構(gòu)重疊、運(yùn)行效率低下。（4）缺乏符合企業(yè)自身發(fā)展的人力資源政策，不重視營(yíng)造良好的人力資源環(huán)境，優(yōu)秀的技術(shù)人才和管理人才留不住、引不來，多數(shù)中小型企業(yè)缺乏專業(yè)人才。（5）缺乏獨(dú)立的內(nèi)部審計(jì)委員會(huì)甚至是專門的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)，不能及時(shí)進(jìn)行企業(yè)自我評(píng)價(jià)。（6）未建立完善的財(cái)務(wù)法律法規(guī)體系，部分企業(yè)披著“合法”外衣違規(guī)違紀(jì)，財(cái)經(jīng)法律意識(shí)淡薄。相當(dāng)一部分被調(diào)查企業(yè)認(rèn)為本單位內(nèi)部控制環(huán)境欠佳，未形成自身企業(yè)文化，企業(yè)治理結(jié)構(gòu)不合理，機(jī)構(gòu)設(shè)置和責(zé)權(quán)分配不完善，人力資源政策及實(shí)務(wù)不健全，未設(shè)立獨(dú)立的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)或機(jī)構(gòu)未能實(shí)行有效的監(jiān)督機(jī)制，法律監(jiān)管機(jī)制差。導(dǎo)致內(nèi)部控制措施不到位，削弱內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督職能，降低本單位會(huì)計(jì)信息質(zhì)量。

　　2.企業(yè)在內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督方面存在的問題

　　調(diào)查結(jié)果顯示：（1）75%的被調(diào)查企業(yè)認(rèn)為本企業(yè)建立了內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督制度來促使內(nèi)部控制的有效執(zhí)行，但僅有41%的企業(yè)認(rèn)為實(shí)施效果較好，且該部分企業(yè)的內(nèi)部控制環(huán)境更為完善。內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督工作質(zhì)量不高，約有51%的受訪者認(rèn)為本單位的會(huì)計(jì)監(jiān)督質(zhì)量較差，部分企業(yè)尚未建立有效的內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督體系，內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督的實(shí)施效果更無從談起。（2）內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)在內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督中的職責(zé)權(quán)限不明確，約有22%的被調(diào)查企業(yè)認(rèn)為本企業(yè)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)在內(nèi)部監(jiān)督中未發(fā)揮作用。（3）企業(yè)管理者內(nèi)部控制意識(shí)及會(huì)計(jì)監(jiān)督淡薄，部分受訪者不配合本課題組的調(diào)查工作。（4）尚未做到定期對(duì)本企業(yè)進(jìn)行自我評(píng)價(jià)，出具自我評(píng)價(jià)報(bào)告。內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督工作的自覺性較差。

　　依據(jù)本課題關(guān)于企業(yè)內(nèi)部控制環(huán)境及內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督的現(xiàn)狀分析，許多企業(yè)存在內(nèi)部控制環(huán)境薄弱，內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督不到位的問題。我們應(yīng)針對(duì)上述問題揭示深層次的原因，進(jìn)一步明確加強(qiáng)內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督工作不能停留在表面的會(huì)計(jì)核算，而要嵌入內(nèi)部控制的理念，優(yōu)化企業(yè)的內(nèi)部控制環(huán)境，建立健全企業(yè)內(nèi)部控制制度，加強(qiáng)管理層和員工的內(nèi)控意識(shí)，進(jìn)而推進(jìn)內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督工作。

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