[小編“娜寫年華”]東奧會計在線高級會計師頻道提供：本篇為2015年《高級會計實務(wù)》答疑精選：長期股權(quán)投資。

　　【學(xué)員提問】

　　老師，我以為已對長期股權(quán)投資掌握了，在遇到題時卻不知所措，這里有2個例子也有答案的，但我還是不明白，想請老師分析一下。

　　資料（1）： 20×6年1月1日，甲公司與B公司出資設(shè)立丙公司。丙公司的注冊資本2000萬元，其中甲公司占50%。甲公司以公允價值為1000萬元的土地使用權(quán)出資，B公司以公允價值為500萬元的機(jī)器設(shè)備和500萬元現(xiàn)金出資。該土地使用權(quán)系甲公司于10年前取得，原值為500萬元，期限為50年，按直線法攤銷。預(yù)計凈殘值為零，至投資設(shè)立時賬面價值為400萬元，后續(xù)仍可使用40年。丙公司20×6年實現(xiàn)凈利潤220萬元。

　　根據(jù)資料（1），計算甲公司確認(rèn)20×6年的投資收益。

　　答案：甲公司20×6年應(yīng)確認(rèn)的投資收益=（220-600+600/50）×50%=-184（萬元）

　　【參考分錄】

　　借：長期股權(quán)投資——成本   1 000

　　　　累計攤銷      500/50×10=100

　　　　貸：無形資產(chǎn)                  500

　　　　　　營業(yè)外收入                600

　　借：投資收益（220-600+600/50）×50%=-184

　　　　貸：長期股權(quán)投資（220-600+600/50）×50%=-184

　　老師，20×6年應(yīng)確認(rèn)的投資收益=（220-600+600/50）×50%=-184（萬元）甲公司對乙公司的投資收益的確認(rèn)，不明白公允價值與賬面價值的差額（無形資產(chǎn)）為什么會像內(nèi)部未實現(xiàn)的交易一樣處理？相關(guān)內(nèi)容教材都找不到。

　　資料（2）20×6年1月1日，甲公司自C公司購買丁公司40%的股權(quán)，并派人參與丁公司生產(chǎn)經(jīng)營決策，購買價款為4000萬元。購買日，丁公司凈資產(chǎn)賬面價值為5000萬元，可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值為8 000萬元，3000萬元為一棟辦公樓的差額。辦公樓原值為2000萬元，預(yù)計凈殘值為零，預(yù)計使用壽命為40年，采用年限平均法計提折舊，自甲公司取得丁公司股權(quán)之日起剩余使用壽命為20年。

　　20×6年丁公司實現(xiàn)凈利潤900萬元，實現(xiàn)其他綜合收益200萬元

　　不考慮所得稅等稅費及其他相關(guān)因素

　　根據(jù)資料（2），計算甲公司對丁公司的初始投資成本。計算甲公司20×6年因持有丁公司股權(quán)應(yīng)確認(rèn)的投資收益金額，并調(diào)整長期股權(quán)投資賬面價值。

　　答案： 甲公司對丁公司的初始投資成本=4 000（萬元）

　　甲公司20×6年因持有丁公司股權(quán)應(yīng)確認(rèn)的投資收益金額=（900-3 000/20）×40%=300（萬元）。

　　調(diào)整長期股權(quán)投資賬面價值=300+200×40%=380（萬元）

　　老師，對于資料（2）我好理解的，因為公允價值比賬面價值多3000萬元的固定資產(chǎn)是要提折舊的，凈利潤調(diào)整時要減去，但資料（1）為什么投資收益=（220-600+600/50）×50%=-184（萬元）不明白什么意思，敬請老師指點，謝謝！

　　【東奧老師回答】

　　尊敬的學(xué)員，您好：

　　學(xué)員說的第一個案例，實際上就是內(nèi)部交易了，我們先考慮甲公司對乙公司具有重大影響，然后在考慮甲公司把土地使用權(quán)賣給了乙公司。

　　學(xué)員說的第二個案例，就是被投資方應(yīng)當(dāng)按可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的公允價值持續(xù)計算，如果投資這個時點，賬面價值和公允價值不一樣，則需要對凈利潤進(jìn)行調(diào)整。

　　祝您學(xué)習(xí)愉快！

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