【小編“娜寫年華”】本篇為2014《高級會計實務(wù)》第九章“企業(yè)合并與合并財務(wù)報表”第二節(jié)知識點精講：合并財務(wù)報表。其主要內(nèi)容包括合并范圍的確定、合并財務(wù)報表的編制程序、長期股權(quán)投資與所有者權(quán)益的合并處理（同一控制下）、長期股權(quán)投資與所有者權(quán)益的合并處理（非同一控制下）、內(nèi)部商品交易的合并處理、內(nèi)部債權(quán)債務(wù)的合并處理、內(nèi)部固定資產(chǎn)交易的合并處理、內(nèi)部無形資產(chǎn)交易的合并處理、所得稅會計相關(guān)的合并處理、合并現(xiàn)金流量表的編制、本期增加子公司和較少子公司的合并處理。本節(jié)主要介紹所得稅會計相關(guān)的合并處理。

　　合并財務(wù)報表之所得稅會計相關(guān)的合并處理

　　（一）內(nèi)部應(yīng)收款項相關(guān)的所得稅會計的合并抵銷處理

　　在編制合并財務(wù)報表中，隨著內(nèi)部債權(quán)債務(wù)的抵銷，內(nèi)部應(yīng)收賬款計提的壞賬準備也予以抵銷。對持有該集團內(nèi)部應(yīng)收款項的企業(yè)因該暫時性差異確認的遞延所得稅資產(chǎn)則需要進行抵銷處理。

　　（二）內(nèi)部交易存貨相關(guān)所得稅會計的合并抵銷處理

　　企業(yè)在編制合并財務(wù)報表時，因抵銷未實現(xiàn)內(nèi)部銷售損益導致合并資產(chǎn)負債表中資產(chǎn)、負債的賬面價值與其納入合并范圍的企業(yè)按照所得稅法規(guī)定確定的計稅基礎(chǔ)之間存在暫時性差異的，在合并資產(chǎn)負債表中應(yīng)當確認遞延所得稅資產(chǎn)或遞延所得稅負債，同時調(diào)整合并利潤表中的所得稅費用。

　　（三）內(nèi)部交易固定資產(chǎn)等相關(guān)所得稅會計的合并抵銷處理（未計提減值準備時）

　　對于合并財務(wù)報表而言，在編制合并財務(wù)報表時必須確認相應(yīng)的遞延所得稅資產(chǎn)或遞延所得稅負債。

　　（四）母子公司所得稅稅率不一致情況下的特殊考慮

　　應(yīng)按抵銷內(nèi)部利潤的主體適用稅率計算確定應(yīng)抵銷的遞延所得稅資產(chǎn)或遞延所得稅負債。

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