【小編“娜寫年華”】本篇為2014《高級會計實務(wù)》第八章“金融工具會計”第二節(jié)知識點精講：金融資產(chǎn)和金融負(fù)債確認(rèn)和計量。其主要內(nèi)容包括金融資產(chǎn)和金融負(fù)債的分類、金融資產(chǎn)和金融負(fù)債的確認(rèn)、金融資產(chǎn)和金融負(fù)債的初始計量、金融資產(chǎn)的后續(xù)計量、金融負(fù)債的后續(xù)計量、金融資產(chǎn)減值、金融負(fù)債與權(quán)益工具的區(qū)分。本節(jié)主要介紹金融負(fù)債與權(quán)益工具的區(qū)分。

　　金融資產(chǎn)和金融負(fù)債確認(rèn)和計量之金融負(fù)債與權(quán)益工具的區(qū)分（4）

　　（七）金融工具重分類的會計處理

　　由于發(fā)行的金融工具原合同條款約定的條件或事項隨著時間的推移或經(jīng)濟(jì)環(huán)境的改變而發(fā)生變化，可能導(dǎo)致已發(fā)行金融工具重分類。

　　發(fā)行方原分類為權(quán)益工具的金融工具，自不再被分類為權(quán)益工具之日起，發(fā)行方應(yīng)當(dāng)將其重分類為金融負(fù)債，以重分類日該工具的公允價值計量，重分類日權(quán)益工具的賬面價值和金融負(fù)債的公允價值之間的差額確認(rèn)為權(quán)益。

　　發(fā)行方原分類為金融負(fù)債的金融工具，自不再被分類為金融負(fù)債之日起，發(fā)行方應(yīng)當(dāng)將其重分類為權(quán)益工具，以重分類日金融負(fù)債的賬面價值計量。

　　（八）投資方購入金融工具的分類

　　金融工具投資方（持有人）考慮持有的金融工具或其組成部分是權(quán)益工具還是債務(wù)工具投資時，通常應(yīng)當(dāng)與發(fā)行方對金融工具的權(quán)益或負(fù)債屬性的分類保持一致。

　　金融工具投資方（持有人）考慮持有的金融工具或其組成部分是權(quán)益工具還是債務(wù)工具投資時，應(yīng)當(dāng)遵循金融工具確認(rèn)和計量準(zhǔn)則和《金融負(fù)債與權(quán)益工具的區(qū)分及相關(guān)會計處理規(guī)定》的相關(guān)要求，通常應(yīng)當(dāng)與發(fā)行方對金融工具的權(quán)益或負(fù)債屬性的分類保持一致。例如，對于發(fā)行方歸類為權(quán)益工具的非衍生金融工具，投資方通常應(yīng)當(dāng)將其歸類為權(quán)益工具投資。

　　（九）相關(guān)會計處理的基本原則

　　企業(yè)發(fā)行的金融工具應(yīng)當(dāng)按照金融工具確認(rèn)和計量準(zhǔn)則、《企業(yè)會計準(zhǔn)則第37號——金融工具列報》、以及《金融負(fù)債與權(quán)益工具的區(qū)分及相關(guān)會計處理規(guī)定》等，進(jìn)行初始確認(rèn)和計量；其后，于每個資產(chǎn)負(fù)債表日計提利息或分派股利，按照相關(guān)具體企業(yè)會計準(zhǔn)則進(jìn)行處理。即企業(yè)應(yīng)當(dāng)以所發(fā)行金融工具的分類為基礎(chǔ)，確定該工具利息支出或股利分配等的會計處理。對于歸類為權(quán)益工具的金融工具，無論其名稱中是否包含“債”，其利息支出或股利分配都應(yīng)當(dāng)作為發(fā)行企業(yè)的利潤分配，其回購、注銷等作為權(quán)益的變動處理；對于歸類為金融負(fù)債的金融工具，無論其名稱中是否包含“股”，其利息支出或股利分配原則上按照借款費用進(jìn)行處理，其回購或贖回產(chǎn)生的利得或損失等計入當(dāng)期損益。

　　發(fā)行方發(fā)行金融工具，其發(fā)生的手續(xù)費、傭金等交易費用，如分類為債務(wù)工具且以攤余成本計量的，應(yīng)當(dāng)計入所發(fā)行工具的初始計量金額；如分類為權(quán)益工具的，應(yīng)當(dāng)從權(quán)益中扣除。

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