【分析與解釋】

　　1.第（1）項內(nèi)容存在不當之處。

　　不當之處：董事會委托A會計師事務(wù)所對內(nèi)部控制評價報告進行修改完善，并支付咨詢費用。

　　理由：為企業(yè)提供內(nèi)部控制審計的會計師事務(wù)所，不得同時為同一家企業(yè)提供內(nèi)部控制評價服務(wù)。

　　2.第（2）項內(nèi)容存在不當之處。

　　不當之處：董事會同意不將與該系統(tǒng)有關(guān)的內(nèi)部控制納入2011年度內(nèi)部控制有效性評價的范圍。

　　理由：內(nèi)部控制評價應(yīng)當涵蓋企業(yè)及其所屬單位的各種業(yè)務(wù)和事項。

　�。刍颍簝�(nèi)部控制評價應(yīng)當體現(xiàn)全面性原則。］

　　3.第（3）項內(nèi)容存在不當之處。

　　不當之處：A會計師事務(wù)所在審計過程中發(fā)現(xiàn)的非財務(wù)報告內(nèi)部控制重大缺陷，不在審計報告中披露。

　　理由：A會計師事務(wù)所在審計過程中發(fā)現(xiàn)的非財務(wù)報告內(nèi)部控制重大缺陷，應(yīng)當在審計報告中增加描述段，對重大缺陷的性質(zhì)及其對實現(xiàn)控制目標的影響程度進行披露。

　　4.第（4）項內(nèi)容存在不當之處。

　　不當之處：銷售部門擅自擴大銷售信用額度事項不影響A會計師事務(wù)所對2011年度內(nèi)部控制有效性出具審計意見。

　　理由：注冊會計師知悉對企業(yè)內(nèi)部控制評價基準日財務(wù)報告內(nèi)部控制有效性有重大負面影響的期后事項的，應(yīng)對財務(wù)報告內(nèi)部控制發(fā)表否定意見。注冊會計師不能確定期后事項對內(nèi)部控制有效性的影響程度的，應(yīng)當出具無法表示意見的審計報告（1分）。

　�。刍颍焊鶕�(jù)《企業(yè)內(nèi)部控制審計指引》的規(guī)定，注冊會計師需要針對期后事項履行相應(yīng)的審計程序，獲取相關(guān)審計證據(jù)，并據(jù)此調(diào)整財務(wù)報告內(nèi)部控制審計意見。］

　　5.第（5）項內(nèi)容存在不當之處。

　　不當之處：董事會決定將內(nèi)部控制評價報告和審計報告的披露時間由原定的2012年4月15日推遲至5月15日。

　　理由：企業(yè)應(yīng)當于基準日后4個月內(nèi)（或：4月30日前）披露內(nèi)部控制評價報告和審計報告。

　　6.第（6）項內(nèi)容存在不當之處。

　　不當之處：董事會要求經(jīng)理層在與B會計師事務(wù)所簽訂2012年財務(wù)報告審計業(yè)務(wù)約定書時，增加內(nèi)部控制審計業(yè)務(wù)事項。

　　理由：根據(jù)《企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范體系實施中相關(guān)問題解釋第1號》的規(guī)定，內(nèi)部控制審計是有別于財務(wù)報告審計的獨立業(yè)務(wù)，企業(yè)應(yīng)就該事項與會計師事務(wù)所簽訂獨立的業(yè)務(wù)約定書。

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