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【案例分析題】

甲公司為一家較早成立于我國東北地區(qū)的大型制藥企業(yè)集團，2019年在上海證券交易所上市，為了保證企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展，公司全面實施了《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》及其配套指引。2023年2月，甲公司管理層召開風(fēng)險管理和內(nèi)部控制專題會議，提出進一步優(yōu)化的方案，方案有關(guān)內(nèi)容摘要如下：

（1）收集風(fēng)險信息。甲公司應(yīng)結(jié)合自身戰(zhàn)略和業(yè)務(wù)的發(fā)展情況，對不同類別的風(fēng)險分別收集與企業(yè)相關(guān)的內(nèi)外部初始信息，并對風(fēng)險進行評價，確定需要進行重點管理的風(fēng)險，同時考慮投入和產(chǎn)出，以適當(dāng)?shù)某杀緦崿F(xiàn)有效控制。

（2）主要風(fēng)險。①原材料采購方面。甲公司的原材料主要依賴于單一供應(yīng)商，為獲得可靠的原料供應(yīng)甲公司與其供應(yīng)商建立了良好的合作關(guān)系，但自2022年新冠肺炎以來，原料供應(yīng)商多次提價，導(dǎo)致甲公司產(chǎn)品的利潤空間不斷壓縮;②市場競爭方面。甲公司的產(chǎn)品以低級仿制藥品為主，技術(shù)含量不高，大量企業(yè)生產(chǎn)銷售具有同樣藥效的產(chǎn)品，同行業(yè)的競爭對手們?yōu)榱双@得更高的市場份額，不惜發(fā)動價格戰(zhàn)，甲公司如不跟進則其產(chǎn)品銷量將大幅下滑;③政策方面。由于藥品關(guān)系到人民生命健康和安全，因此國家加強了對化學(xué)藥品制藥業(yè)的監(jiān)管，產(chǎn)品質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)、監(jiān)管要求逐步提高，導(dǎo)致甲公司的內(nèi)部管理成本提高，違規(guī)風(fēng)險加大。

（3）強化內(nèi)部管控。①按照確定控制目標(biāo)(或標(biāo)準(zhǔn))，衡量控制結(jié)果，分析差異，采取補救或改善措施的程序執(zhí)行內(nèi)部控制;②審計委員負責(zé)審查企業(yè)內(nèi)部控制的設(shè)計，領(lǐng)導(dǎo)開展內(nèi)部控制自我評價，并對內(nèi)部控制的建立健全和有效實施負責(zé);③定期對技術(shù)和生產(chǎn)人員進行在崗培訓(xùn)，提高產(chǎn)品生產(chǎn)過程的檢測頻率，確保出廠的產(chǎn)品符合國家標(biāo)準(zhǔn)。

（4）加強外部審計。委托A會計師事務(wù)所為甲公司提供年度內(nèi)部控制審計服務(wù)。由于內(nèi)部控制審計是外部評價，因此注冊會計師在實施審計的過程中不可以利用企業(yè)內(nèi)部審計人員、內(nèi)部控制評價人員和其他相關(guān)人員的工作從而減少本應(yīng)由注冊會計師執(zhí)行的工作，并應(yīng)當(dāng)對財務(wù)報告內(nèi)部控制有效性和非財務(wù)報告內(nèi)部控制有效性發(fā)表審計意見。

假定不考慮其他因素。

要求：

1.根據(jù)資料（1），指出其體現(xiàn)的風(fēng)險管理的原則。

2.根據(jù)資料（2），逐項指出①至③中甲公司面臨的主要風(fēng)險。

3.根據(jù)資料（3）中第①項和第②項，指出其是否存在不當(dāng)之處，如存在不當(dāng)之處，簡要說明理由。

4.根據(jù)資料（3）中的第③項，指出甲公司采取的風(fēng)險應(yīng)對策略的類型。

5.根據(jù)《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》及其配套指引，指出資料（4）中存在的不當(dāng)之處，并說明理由。

【正確答案】 

1.正確答案：

融合性原則、重要性原則、平衡性原則。

2.正確答案：

主要風(fēng)險：

①甲公司的原料主要依賴單一供應(yīng)商，而其多次提價，導(dǎo)致甲公司產(chǎn)品的利潤空間不斷壓縮。

②競爭對手為獲得更好的市場份額，不惜發(fā)動價格戰(zhàn)，甲公司如不跟進則其產(chǎn)品銷量將大幅下滑。

③甲公司的產(chǎn)品以低級仿制藥品為主，技術(shù)含量不高，同業(yè)競爭者眾多。

④國家加強了對化學(xué)藥品制藥業(yè)的監(jiān)管，導(dǎo)致甲公司的內(nèi)部管理成本提高、違規(guī)風(fēng)險加大。

3.正確答案：

（1）存在不當(dāng)之處。

理由：內(nèi)部控制程序一般包括：確定控制目標(biāo)(或標(biāo)準(zhǔn))，衡量控制結(jié)果，分析差異，采取補救或改善措施，綜合檢查評價。

或：缺少了綜合檢查評價程序。

（2）存在不當(dāng)之處。

理由：董事會負責(zé)內(nèi)部控制的建立健全和有效實施。

4.正確答案：

風(fēng)險降低中的風(fēng)險控制。

5.正確答案：

（1）不當(dāng)之處：注冊會計師在實施審計的過程中不可以利用企業(yè)內(nèi)部審計人員、內(nèi)部控制評價人員和其他相關(guān)人員的工作。

理由：在實施內(nèi)部控制審計過程中，注冊會計師可以根據(jù)實際情況對企業(yè)內(nèi)部控制評價工作進行評估，判斷是否利用企業(yè)內(nèi)部審計人員、內(nèi)部控制評價人員和其他相關(guān)人員的工作以及可利用程度，從而相應(yīng)減少本應(yīng)由注冊會計師執(zhí)行的工作。

（2）不當(dāng)之處：對財務(wù)報告內(nèi)部控制有效性和非財務(wù)報告內(nèi)部控制有效性發(fā)表審計意見。

理由：內(nèi)部控制審計由注冊會計師進行，僅對財務(wù)報告內(nèi)部控制的有效性發(fā)表意見。

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注：以上內(nèi)容選自東奧名師的授課題庫

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