2020年高級(jí)會(huì)計(jì)師考試案例分析4.25
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【案例分析題】
某企業(yè)生產(chǎn)甲、乙兩種產(chǎn)品，有關(guān)資料如下：
甲、乙兩種產(chǎn)品的成本資料
| 產(chǎn)品名稱 | 產(chǎn)量（件） | 單位直接材料和直接人工（元） | 直接人工（小時(shí)） |
| 甲產(chǎn)品 | 2000 | 1250 | 5000 |
| 乙產(chǎn)品 | 2500 | 1900 | 10000 |
該企業(yè)制造費(fèi)用總額為750000元，按以下作業(yè)進(jìn)行劃分。有關(guān)資料如下：
| 作業(yè)名稱 | 成本動(dòng)因 | 作業(yè)成本（元） | 甲耗用作業(yè)量 | 乙耗用作業(yè)量 | 合計(jì) |
| 生產(chǎn)訂單 | 訂單份數(shù) | 200000 | 1000 | 600 | 1600 |
| 機(jī)器維修 | 維修次數(shù) | 300000 | 2000 | 3000 | 5000 |
| 質(zhì)量檢驗(yàn) | 檢驗(yàn)次數(shù) | 100000 | 500 | 1500 | 2000 |
| 材料驗(yàn)收 | 驗(yàn)收次數(shù) | 150000 | 750 | 750 | 1500 |
針對(duì)作業(yè)成本法，財(cái)務(wù)部小王提出以下幾個(gè)觀點(diǎn)：
1.相較于傳統(tǒng)成本法的單一，作業(yè)成本法根據(jù)不同的作業(yè)動(dòng)因?qū)①Y源分配到作業(yè)，再根據(jù)不同的資源動(dòng)因?qū)⒆鳂I(yè)分配到各個(gè)成本對(duì)象當(dāng)中，大幅度提升了成本分配的準(zhǔn)確性。
2.增值作業(yè)是企業(yè)作業(yè)成本控制的重點(diǎn)。
3.資源動(dòng)因分析在于評(píng)價(jià)作業(yè)的有效性，作業(yè)動(dòng)因分析在于評(píng)價(jià)作業(yè)的增值性。
要求：
1.按照作業(yè)成本法計(jì)算甲、乙兩種產(chǎn)品的單位成本。
2.判斷財(cái)務(wù)部小王的幾個(gè)觀點(diǎn)是否正確，如不正確，請(qǐng)說(shuō)明理由。
3.指出作業(yè)成本法的優(yōu)缺點(diǎn)。
【正確答案】
1、正確答案：
甲、乙兩種產(chǎn)品應(yīng)分配的制造費(fèi)用
| 作業(yè)名稱 | 生產(chǎn)訂單 | 機(jī)器維修 | 質(zhì)量檢驗(yàn) | 材料驗(yàn)收 | 合計(jì) |
| 作業(yè)成本（元） | 200000 | 300000 | 100000 | 150000 | 750000 |
| 作業(yè)量 | 1600 | 5000 | 2000 | 1500 | - |
| 分配率 | 125 | 60 | 50 | 100 | - |
| 甲產(chǎn)品的制造費(fèi)用（元） | 125000 | 120000 | 25000 | 75000 | 345000 |
| 乙產(chǎn)品的制造費(fèi)用（元） | 75000 | 180000 | 75000 | 75000 | 405000 |
單位甲產(chǎn)品應(yīng)分配的制造費(fèi)用=345000/2000=172.5（元/件）
甲產(chǎn)品的單位成本=172.5+1250=1422.5（元/件）
單位乙產(chǎn)品應(yīng)分配的制造費(fèi)用=405000/2500=162（元/件）
乙產(chǎn)品的單位成本=162+1900=2062（元/件）。
2、正確答案：
（1）觀點(diǎn)1不正確。
理由：作業(yè)成本法下，根據(jù)資源動(dòng)因?qū)①Y源分配到各個(gè)作業(yè)當(dāng)中，再根據(jù)作業(yè)動(dòng)因?qū)⒏鱾€(gè)作業(yè)成本分配到成本對(duì)象當(dāng)中。
（2）觀點(diǎn)2不正確。
理由：非增值作業(yè)并非是企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所必需的，是不能為顧客帶來(lái)價(jià)值的作業(yè)，所以非增值作業(yè)是企業(yè)作業(yè)成本控制的重點(diǎn)。
（3）觀點(diǎn)3正確。
3、正確答案：
優(yōu)點(diǎn)：（1）能夠提供更加準(zhǔn)確的各維度成本信息，有助于企業(yè)提高產(chǎn)品定價(jià)、作業(yè)與流程改進(jìn)、客戶服務(wù)等決策的準(zhǔn)確性；
（2）改善和強(qiáng)化成本控制，促進(jìn)績(jī)效管理的改進(jìn)和完善；
（3）推進(jìn)作業(yè)基礎(chǔ)預(yù)算，提高作業(yè)、流程、作業(yè)鏈（或價(jià)值鏈）管理的能力。
缺點(diǎn)：部分作業(yè)的識(shí)別、劃分、合并與認(rèn)定，成本動(dòng)因的選擇以及成本動(dòng)因計(jì)量方法的選擇等均存在較大的主觀性，操作較為復(fù)雜，開發(fā)和維護(hù)費(fèi)用較高。
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