2020年高級會計師考試案例分析4.22

來源：東奧會計在線責編：quyingying2020-04-22 08:50:29

在尋求真理的長河中，唯有學習，不斷地學習，勤奮地學習，有創(chuàng)造性地學習，才能越重山跨峻嶺。今天小編已經(jīng)幫大家準備好了高級會計師案例分析題，一起學習一下！

【案例分析題】

甲公司是一家大型機械制造類企業(yè)，在深圳交易所上市。

資料一：

2018年1月1日，甲公司以2000萬元投資于乙公司，持股比例為5%。甲公司將其作為以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產(chǎn)核算。2018年12月31日，甲公司以25000萬元從乙公司其他股東處購買了乙公司50%的股權，能夠?qū)σ夜緦嵤┛刂?。當日，乙公司可辨認凈資產(chǎn)公允價值為45000萬元。原5%股權投資的公允價值為2250萬元。

2018年12月31日，甲公司在個別財務報表中部分會計處理如下：

（1）增加投資收益250萬元；

（2）確認長期股權投資27000萬元。

2018年12月31日，甲公司在合并財務報表中部分會計處理如下：

（3）確認企業(yè)合并成本27000萬元；

（4）確認對乙公司的商譽2250萬元。

資料二：

2018年1月1日，甲公司從非關聯(lián)方處購入丙公司30%有表決權股份，能夠?qū)Ρ镜呢攧蘸徒?jīng)營政策施加重大影響，甲公司確定的對丙公司的長期股權投資的成本為3150萬元，投資當日除一批存貨的公允價值大于賬面價值100萬元外，丙公司當日其他資產(chǎn)、負債的公允價值均等于賬面價值。至2018年12月31日，丙公司將該批存貨全部對外出售。丙公司2018年度實現(xiàn)凈利潤2100萬元。甲公司和丙公司之間不存在任何內(nèi)部交易，丙公司除實現(xiàn)凈利潤外，無其他所有者權益變動。

2018年12月31日，甲公司又斥資5500萬元從丙公司其他股東處購買了丙公司40%的股權，能夠?qū)Ρ緦嵤┛刂啤．斎?，丙公司可辨認凈資產(chǎn)的公允價值為12500萬元，原30%股權投資的公允價值為3800萬元。

2018年12月31日，甲公司在個別財務報表中部分會計處理如下：

（1）增加投資收益630萬元；

（2）確認長期股權投資9280萬元。

2018年12月31日，甲公司在合并財務報表中部分會計處理如下：

（3）確認企業(yè)合并成本9250萬元；

（4）確認對丙公司的商譽500萬元。

甲公司、乙公司和丙公司均不存在關聯(lián)關系，以上交易均不構成“一攬子交易”。

要求：根據(jù)以上資料，假定不考慮其他因素，逐項判斷甲公司的會計處理是否正確。對不正確的，分別說明理由。

案例分析

【正確答案】

1.針對資料一：

（1）第（1）項會計處理正確。

（2）第（2）項會計處理不正確。

理由：企業(yè)通過多次交易分步實現(xiàn)非同一控制下企業(yè)合并的，在編制個別財務報表時，購買日之前持有的股權投資，采用金融工具確認和計量準則進行會計處理的，應當將按照準則確定的股權投資的公允價值2250萬元加上新增投資成本25000萬元之和27250萬元，作為改按成本法核算的初始投資成本。

（3）第（3）項會計處理不正確。

理由：在合并財務報表中，應確認的企業(yè)合并成本為原5%股權投資的公允價值2250萬元加上新增投資成本25000萬元之和27250萬元。

（4）第（4）項會計處理不正確。

理由：企業(yè)合并成本為27250萬元，應確認的對乙公司的商譽=27250-45000×（5%+50%）=2500（萬元）。

2.針對資料二：

（1）第（1）項會計處理不正確。

理由：在確認應享有丙公司凈利潤時，在丙公司賬面凈利潤的基礎上，應考慮以取得投資時丙公司存貨的公允價值為基礎結轉(zhuǎn)的營業(yè)成本對丙公司凈利潤的影響。丙公司經(jīng)調(diào)整后的凈利潤=2100-100=2000（萬元），甲公司應按享有的份額確認投資收益600萬元（2000×30%）。

（2）第（2）項會計處理不正確。

理由：企業(yè)通過多次交易分步實現(xiàn)非同一控制下企業(yè)合并的，在編制個別財務報表時，購買日之前持有的股權投資采用權益法核算的，應當以購買日之前所持丙公司的股權投資的賬面價值3750萬元（3150+600）與購買日新增投資成本5500萬元之和9250萬元，作為改按成本法核算的初始投資成本。

（3）第（3）項會計處理不正確。

理由：企業(yè)通過多次交易分步實現(xiàn)非同一控制下企業(yè)合并，在合并財務報表中，對于購買日之前持有的丙公司的股權，應當按照該股權在購買日的公允價值3800萬元進行重新計量，甲公司應確認的企業(yè)合并成本為9300萬元（3800+5500）。

（4）第（4）項會計處理不正確。

理由：企業(yè)合并成本為9300萬元，應確認的對丙公司的商譽=9300-12500×（30%+40%）=550（萬元）。

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