2020年高級會計師考試案例分析3.5
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【案例分析題】
甲公司為國有大型集團公司，實施多元化經(jīng)營。為進一步加強全面預(yù)算管理工作，該集團正在穩(wěn)步推進以“計劃-預(yù)算-考核”一體化管理為核心的管理提升活動，旨在“以計劃落實戰(zhàn)略，以預(yù)算保障計劃，以考核促進預(yù)算”，實現(xiàn)業(yè)務(wù)與財務(wù)的高度融合。
(1)在2016年10月召開的2017年度全面預(yù)算管理工作啟動會議上，部分人員發(fā)言要點如下：
總會計師：明年經(jīng)濟形勢將更加復(fù)雜多變，“穩(wěn)增長”是國有企業(yè)的重要責(zé)任。結(jié)合集團發(fā)展戰(zhàn)略，落實董事會對集團公司2017年經(jīng)營業(yè)績預(yù)算的總體要求，即：營業(yè)收入增長10%，利潤總額增長8%。
A事業(yè)部經(jīng)理：本事業(yè)部僅為特殊行業(yè)配套生產(chǎn)專用設(shè)備X產(chǎn)品。本年度，與主要客戶簽訂了戰(zhàn)略合作協(xié)議，確定未來三年內(nèi)定制X產(chǎn)品200臺，每臺售價800萬元。本事業(yè)部將進一步加強成本管理工作，力保實現(xiàn)利潤總額增長8%的預(yù)算目標。
財務(wù)部經(jīng)理：2016年4月至10月，公司總部進行了流程再造，各部門的職責(zé)劃分及人員配備發(fā)生了重大變化;進一步強化全面預(yù)算的編制流程，使用預(yù)算編制更加科學(xué)合理。
采購部經(jīng)理：若采購業(yè)務(wù)被批準列入2017年預(yù)算，為提高工作效率，采購業(yè)務(wù)發(fā)生時，無論金額大小，經(jīng)采購部經(jīng)理簽字后即可支付相關(guān)款項。
(2)加強全面預(yù)算的執(zhí)行力度，強化預(yù)算分析，甲公司2016年預(yù)算分析情況如下表(金額單位：億元)。
| 項目 | 2015年度實際數(shù) | 2016年預(yù)算目標值 | 2016年預(yù)計實際可完成值 | ||
| 金額或比率 | 較上年實際增減 | 金額或比率 | 較上年實際增城 | ||
| 營業(yè)收入 | 700 | 760 | 8.57% | 765 | 9.29% |
| 利潤總額 | 70 | 71 | 1.43% | 72 | 2.86% |
| 營業(yè)利潤率 | 10.00% | 9.34% | —— | 9.41% | —— |
| 資產(chǎn)總額 | 3000 | 3400 | 13.33% | 3600 | 20.00% |
| 負債總額 | 1800 | 2350 | 30.56% | 2550 | 41.67% |
| 資產(chǎn)負債率 | 60.00% | 69.12% | —— | 70.83% | —— |
假定不考慮其他因素。
要求：
1.根據(jù)2016年有關(guān)預(yù)算指標預(yù)計實際可完成值及董事會要求，計算甲公司2017年營業(yè)收入及利潤總額的預(yù)算目標值，簡要回答預(yù)算目標確定應(yīng)考慮的因素。
2.根據(jù)資料(1)，指出A事業(yè)部最適宜采用的成本管理方法，并簡要說明理由。
3.根據(jù)資料(1)，簡要說明全面預(yù)算編制的流程。
4.根據(jù)資料(1)，判斷采購部經(jīng)理的觀點是否正確，并簡要說明理由。
5.根據(jù)資料(2)，簡要說明預(yù)算分析的流程，指出甲公司在經(jīng)營成果及財務(wù)狀況兩方面分別存在的主要問題，并提出改進建議。
【正確答案】
1.2017年營業(yè)收入預(yù)算目標值=765×(1+10%)=841.50(億元)
2017年利潤總額預(yù)算目標值=72×(1+8%)=77.76(億元)
確定預(yù)算目標時，除了應(yīng)當考慮確定預(yù)算目標的一般原則外，通常還應(yīng)考慮以下因素：①出資人對預(yù)算目標的預(yù)期;②以前年度實際經(jīng)營情況;③預(yù)算期重大事項的影響;④企業(yè)所處發(fā)展階段的特點。
2.A事業(yè)部最適宜采用目標成本法。
理由：X產(chǎn)品未來的銷售價格及要求的利潤水平已經(jīng)確定，A事業(yè)部應(yīng)按照不高于“銷售價格-必要利潤”的邏輯，倒推出預(yù)期成本，開展目標成本管理工作。
3.全面預(yù)算的編制流程：下達預(yù)算編制指導(dǎo)意見、上報預(yù)算草案、審查平衡、審議批準、下達執(zhí)行。
4.采購部經(jīng)理的觀點不正確。
理由：預(yù)算內(nèi)的費用支出也需經(jīng)相關(guān)程序?qū)徟蠓娇芍Ц丁?/p>
或：大額資金支出應(yīng)實行集體決策或聯(lián)簽制度。
5.預(yù)算分析的流程包括：①確定分析對象;②確定重要性標準;③收集數(shù)據(jù);④計算差異并分析引起差異的原因;⑤撰寫并上報分析報告。
甲公司存在的主要問題：
經(jīng)營成果方面：收入增長快于利潤增長，營業(yè)利潤率下降，增收不增利。
財務(wù)狀況方面：資產(chǎn)、負債規(guī)?？焖僭鲩L，資產(chǎn)負債率明顯提高，財務(wù)風(fēng)險加大。
改進建議：降本增效，提高盈利能力;控制資產(chǎn)負債率，防范財務(wù)風(fēng)險。
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