2019年高級(jí)會(huì)計(jì)師考試案例分析10.29

來源：東奧會(huì)計(jì)在線責(zé)編：ZF2019-10-29 10:01:30

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案例分析題

甲單位為中央級(jí)行政單位(主要職能是環(huán)境保護(hù)管理)，乙單位為甲單位下屬的環(huán)境科學(xué)研究所，屬于中央級(jí)事業(yè)單位，甲、乙單位均執(zhí)行《政府會(huì)計(jì)制度》。2019年12月25日，甲單位召開本單位及附屬單位的財(cái)務(wù)工作會(huì)議，財(cái)務(wù)處就下列事項(xiàng)或交易提出如下建議：

(1)乙單位對(duì)某城市地下水污染情況及其改善措施進(jìn)行了專項(xiàng)研究，該項(xiàng)目由同級(jí)財(cái)政部門核撥經(jīng)費(fèi)800萬元，至3月5日該項(xiàng)目已結(jié)題通過評(píng)審驗(yàn)收，共發(fā)生項(xiàng)目支出750萬元，結(jié)余資金50萬元。鑒于近期物價(jià)上漲幅度較大，財(cái)務(wù)處建議將該項(xiàng)目結(jié)余資金50萬元，直接用于乙單位人員工資福利支出，以緩解人員經(jīng)費(fèi)緊張狀況，改善職工待遇。

(2)乙單位2019年年初預(yù)算批復(fù)為18000萬元，2019年10月因全國霧霾加大，環(huán)境惡化，國家加大了大氣治理力度，由同級(jí)財(cái)政部門追加項(xiàng)目預(yù)算2000萬元。2019年度決算支出21000萬元，其中包括上年結(jié)轉(zhuǎn)支出1500萬元。財(cái)務(wù)處建議2019年預(yù)算收入完成率為111.11%，預(yù)算支出完成率為116.67%。

(3)乙單位為業(yè)務(wù)發(fā)展需要，擬購買一臺(tái)專業(yè)設(shè)備，該設(shè)備預(yù)算金額為1200萬元，已經(jīng)財(cái)政部審核批準(zhǔn)。該設(shè)備未列入集中采購目錄但達(dá)到了限額以上標(biāo)準(zhǔn)，財(cái)務(wù)處建議委托有長期合作關(guān)系并具有乙級(jí)資質(zhì)的A社會(huì)中介機(jī)構(gòu)代理采購。

經(jīng)調(diào)查，該設(shè)備已列入《政府采購自主創(chuàng)新產(chǎn)品目錄》，財(cái)務(wù)處建議應(yīng)當(dāng)優(yōu)先購買自主創(chuàng)新產(chǎn)品，在進(jìn)口設(shè)備同等質(zhì)量和價(jià)格基本持平的情況下，優(yōu)先購買國產(chǎn)設(shè)備。

(4)乙單位經(jīng)批準(zhǔn)于6月末進(jìn)行財(cái)產(chǎn)清查，其中盤盈電子設(shè)備1臺(tái)，評(píng)估價(jià)值1萬元;往來款掛賬3萬元，因債務(wù)單位人去樓空無法收回。財(cái)務(wù)處建議在財(cái)政部門批復(fù)之前，對(duì)盤盈設(shè)備和資金掛賬損失暫行處理，等財(cái)政部門批復(fù)后再進(jìn)行調(diào)整。

(5)乙單位有一間車庫原值900萬元，位于比較繁華的街道，為了實(shí)現(xiàn)增收節(jié)支的目標(biāo)，擬從B項(xiàng)目支出中臨時(shí)借用300萬元對(duì)其進(jìn)行改造，充分利用地理位置優(yōu)勢(shì)出租給企業(yè)或個(gè)人進(jìn)行經(jīng)營，等收取租金獲利后再歸還項(xiàng)目經(jīng)費(fèi)。財(cái)務(wù)處建議將該方案上報(bào)乙單位管理層批準(zhǔn)后組織實(shí)施。

(6)乙單位有一臺(tái)舊科研儀器原值80萬元，已計(jì)提折舊60萬元，擬淘汰處置。財(cái)務(wù)處建議，應(yīng)經(jīng)乙單位管理層同意，報(bào)主管部門審批后報(bào)財(cái)政部備案。處置時(shí)，預(yù)計(jì)處置收入為25萬元，扣除預(yù)計(jì)的評(píng)估費(fèi)等3萬元，處置凈收入22萬元留歸本單位作為專用基金(修購基金)。

(7)乙單位有一臺(tái)閑置設(shè)備，原值1000萬元，已提折舊400萬元，賬面價(jià)值600萬元，擬報(bào)經(jīng)主管部門審核財(cái)政部批準(zhǔn)后，將其對(duì)外投資，獲得被投資單位70%股權(quán)，該設(shè)備預(yù)計(jì)評(píng)估價(jià)為500萬元，預(yù)計(jì)發(fā)生評(píng)估費(fèi)2萬元。財(cái)務(wù)處建議，將該設(shè)備投資時(shí)進(jìn)行相應(yīng)的會(huì)計(jì)處理，借記長期股權(quán)投資600萬元、固定資產(chǎn)累計(jì)折舊400萬元，貸記固定資產(chǎn)1000萬元;支付評(píng)估費(fèi)時(shí)，增加事業(yè)支出2萬元，減少銀行存款2萬元。

(8)甲單位在編制2019年預(yù)算時(shí)，根據(jù)財(cái)政部下達(dá)的基本支出預(yù)算控制數(shù)，甲單位擬安排本級(jí)人員經(jīng)費(fèi)3000萬元(其中在職人員經(jīng)費(fèi)2600萬元，離退休人員經(jīng)費(fèi)400萬元)，擬安排本級(jí)日常公用經(jīng)費(fèi)5000萬元(其中辦公費(fèi)3200萬元，水費(fèi)200萬元，電費(fèi)100萬元，供暖費(fèi)500萬元，專用設(shè)備購置費(fèi)1000萬元)。對(duì)于支出的分類，財(cái)務(wù)處建議：

①對(duì)于本級(jí)人員經(jīng)費(fèi)，按支出功能分類，應(yīng)列入“節(jié)能環(huán)保支出”類3000萬元;按照支出經(jīng)濟(jì)分類，應(yīng)列入“工資福利支出”類3000萬元。

②對(duì)于本級(jí)日常公用經(jīng)費(fèi)，按支出功能分類，應(yīng)列入“節(jié)能環(huán)保支出”類5000萬元;按照支出經(jīng)濟(jì)分類，應(yīng)列入“商品和服務(wù)支出”類5000萬元。

假定不考慮其他因素。

要求：

根據(jù)國家部門預(yù)算管理、政府采購制度、國有資產(chǎn)管理、行政事業(yè)單位內(nèi)部控制、政府會(huì)計(jì)制度等相關(guān)規(guī)定，逐項(xiàng)判斷事項(xiàng)(1)至事項(xiàng)(8)的處理建議是否正確，對(duì)于事項(xiàng)(1)至事項(xiàng)(5)，如處理建議不正確，分別說明理由;對(duì)于事項(xiàng)(6)至事項(xiàng)(8)，如處理建議不正確，分別指出正確的處理。

高會(huì)案例分析題

【正確答案】

1.事項(xiàng)(1)的建議不正確。

理由：年度預(yù)算執(zhí)行中，因項(xiàng)目目標(biāo)完成、項(xiàng)目提前終止或?qū)嵤┯?jì)劃調(diào)整，不需要繼續(xù)支出的預(yù)算資金，中央部門應(yīng)及時(shí)清理為結(jié)余資金并報(bào)財(cái)政部，由財(cái)政部收回。

2.事項(xiàng)(2)的建議不正確。

理由：2019年預(yù)算收入完成率=年終執(zhí)行數(shù)(18000+2000)/(年初預(yù)算數(shù)18000+年中預(yù)算調(diào)整數(shù)2000)×100%=20000/20000×100%=100%，而不是111.11%。

因年終執(zhí)行數(shù)不含上年結(jié)轉(zhuǎn)和結(jié)余數(shù)，2019年預(yù)算支出完成率=年終執(zhí)行數(shù)(21000-1500)/(年初預(yù)算數(shù)18000+年中調(diào)整數(shù)2000)×100%=19500/20000×100%=97.5%，而不是116.67%。

3.事項(xiàng)(3)財(cái)務(wù)處建議委托A中介機(jī)構(gòu)代理采購不正確;建議優(yōu)先購買自主創(chuàng)新產(chǎn)品正確。

理由：政府采購代理機(jī)構(gòu)資格分為甲級(jí)資格和乙級(jí)資格，取得甲級(jí)資格的政府采購代理機(jī)構(gòu)可以代理所有政府采購項(xiàng)目，取得乙級(jí)資格的政府采購代理機(jī)構(gòu)只能代理單項(xiàng)政府采購項(xiàng)目預(yù)算金額一千萬元人民幣以下的政府采購項(xiàng)目。因此，乙單位應(yīng)委托具有甲級(jí)資格的代理采購機(jī)構(gòu)進(jìn)行采購，而不能委托具有乙級(jí)資格的A中介機(jī)構(gòu)代理采購。

4.事項(xiàng)(4)財(cái)務(wù)處建議對(duì)盤盈設(shè)備暫行處理，財(cái)政部門批復(fù)后再進(jìn)行調(diào)整正確;對(duì)資金掛賬損失的處理建議不正確。

理由：財(cái)政部門批復(fù)、備案前的資產(chǎn)損失和資金掛賬，單位不得自行進(jìn)行賬務(wù)處理。待財(cái)政部門批復(fù)、備案后，進(jìn)行賬務(wù)處理。

5.事項(xiàng)(5)財(cái)務(wù)處建議不正確。

(1)財(cái)務(wù)處建議從B項(xiàng)目支出中借用300萬元用于車庫改造不正確。

理由：項(xiàng)目經(jīng)費(fèi)應(yīng)該?？顚Ｓ?，未經(jīng)財(cái)政部門批準(zhǔn)不得改變用途。

(2)財(cái)務(wù)處建議將方案上報(bào)乙單位管理層批準(zhǔn)后組織實(shí)施不正確。

理由：中央級(jí)事業(yè)單位國有資產(chǎn)出租、出借，資產(chǎn)單項(xiàng)或批量價(jià)值在800萬元人民幣以上(含800萬元)的，經(jīng)主管部門審核后報(bào)財(cái)政部審批。

6.事項(xiàng)(6)財(cái)務(wù)處建議舊設(shè)備經(jīng)單位管理層同意，報(bào)主管部門審批后報(bào)財(cái)政部備案正確;處置凈收入的會(huì)計(jì)處理不正確。

正確的處理：中央級(jí)事業(yè)單位國有資產(chǎn)處置收入，在扣除相關(guān)稅金、評(píng)估費(fèi)、拍賣傭金等費(fèi)用后，按照政府非稅收入管理和財(cái)政國庫收繳管理的規(guī)定上繳中央國庫，實(shí)行“收支兩條線”管理，不能留歸本單位作為專用基金。

7.事項(xiàng)(7)財(cái)務(wù)處建議經(jīng)主管部門審核財(cái)政部審批后將舊設(shè)備進(jìn)行投資正確;投資時(shí)會(huì)計(jì)處理不正確。

正確的處理：設(shè)備投資時(shí)，借記長期股權(quán)投資502萬元、固定資產(chǎn)累計(jì)折舊400萬元、資產(chǎn)處置費(fèi)用100萬元，貸記固定資產(chǎn)1000萬元、銀行存款2萬元。

8.事項(xiàng)(8)財(cái)務(wù)處建議的支出功能分類和經(jīng)濟(jì)分類中：

(1)對(duì)于本級(jí)人員經(jīng)費(fèi)，支出功能分類不正確，支出經(jīng)濟(jì)分類不正確。

正確的處理：按照支出功能分類，應(yīng)列入“節(jié)能環(huán)保支出”類2600萬元，列入“社會(huì)保障和就業(yè)支出”類400萬元。按照支出經(jīng)濟(jì)分類，應(yīng)列入“工資福利支出”類2600萬元，列入“對(duì)個(gè)人和家庭的補(bǔ)助”類400萬元。

(2)對(duì)于本級(jí)日常公用經(jīng)費(fèi)，支出功能分類正確，支出經(jīng)濟(jì)分類不正確。

正確的處理：按照支出經(jīng)濟(jì)分類，應(yīng)列入“商品和服務(wù)支出”類4000萬元(包括辦公費(fèi)3200萬元，水費(fèi)200萬元，電費(fèi)100萬元，供暖費(fèi)500萬元)，列入“資本性支出(基本建設(shè))”類1000萬元。