2019年高級(jí)會(huì)計(jì)師考試案例分析9.19

來源：東奧會(huì)計(jì)在線責(zé)編：ZF2019-09-19 09:31:47

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案例分析題

2018年1月1日，甲公司從非關(guān)聯(lián)方處購(gòu)入丙公司30%有表決權(quán)股份，能夠?qū)Ρ镜呢?cái)務(wù)和經(jīng)營(yíng)政策施加重大影響，甲公司確定的對(duì)丙公司的長(zhǎng)期股權(quán)投資的成本為3150萬元，投資當(dāng)日除一批存貨的公允價(jià)值大于賬面價(jià)值100萬元外，丙公司當(dāng)日其他資產(chǎn)、負(fù)債的公允價(jià)值均等于賬面價(jià)值。至2018年12月31日，丙公司將該批存貨全部對(duì)外出售。丙公司2018年度實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)2100萬元。甲公司和丙公司之間不存在任何內(nèi)部交易，丙公司除實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)外，無其他所有者權(quán)益變動(dòng)。

2018年12月31日，甲公司又斥資5500萬元從丙公司其他股東乙公司購(gòu)買了丙公司40%的股權(quán)，能夠?qū)Ρ緦?shí)施控制。當(dāng)日，丙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的公允價(jià)值為12500萬元，原30%股權(quán)投資的公允價(jià)值為3800萬元。

2018年12月31日，甲公司在個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表中部分會(huì)計(jì)處理如下：

(1)增加投資收益630萬元;

(2)確認(rèn)長(zhǎng)期股權(quán)投資9280萬元。

2018年12月31日，甲公司在合并財(cái)務(wù)報(bào)表中部分會(huì)計(jì)處理如下：

(3)確認(rèn)企業(yè)合并成本9250萬元;

(4)確認(rèn)對(duì)丙公司的商譽(yù)500萬元。

其他資料：甲公司、乙公司和丙公司均不存在關(guān)聯(lián)關(guān)系，以上交易均不構(gòu)成“一攬子交易”。

要求：根據(jù)上述資料，判斷甲公司事項(xiàng)(1)至(4)的會(huì)計(jì)處理是否正確，如不正確，簡(jiǎn)要說明理由。

高會(huì)案例分析題

【正確答案】

1.第(1)項(xiàng)會(huì)計(jì)處理不正確。

理由：在確認(rèn)應(yīng)享有丙公司凈利潤(rùn)時(shí)，在丙公司賬面凈利潤(rùn)的基礎(chǔ)上，應(yīng)考慮以取得投資時(shí)丙公司存貨的公允價(jià)值為基礎(chǔ)結(jié)轉(zhuǎn)的營(yíng)業(yè)成本對(duì)丙公司凈利潤(rùn)的影響。丙公司經(jīng)調(diào)整后的凈利潤(rùn)=2100-100=2000(萬元)，甲公司應(yīng)按享有的份額確認(rèn)投資收益600萬元(2000×30%)。

2.第(2)項(xiàng)會(huì)計(jì)處理不正確。

理由：企業(yè)通過多次交易分步實(shí)現(xiàn)非同一控制下企業(yè)合并的，在編制個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)，購(gòu)買日之前持有的股權(quán)投資采用權(quán)益法核算的，應(yīng)當(dāng)以購(gòu)買日之前所持丙公司的股權(quán)投資的賬面價(jià)值3750萬元(3150+600)與購(gòu)買日新增投資成本5500萬元之和9250萬元，作為改按成本法核算的初始投資成本。

3.第(3)項(xiàng)會(huì)計(jì)處理不正確。

理由：企業(yè)通過多次交易分步實(shí)現(xiàn)非同一控制下企業(yè)合并，在合并財(cái)務(wù)報(bào)表中，對(duì)于購(gòu)買日之前持有的丙公司的股權(quán)，應(yīng)當(dāng)按照該股權(quán)在購(gòu)買日的公允價(jià)值3800萬元進(jìn)行重新計(jì)量，甲公司應(yīng)確認(rèn)的企業(yè)合并成本為9300萬元(3800+5500)。

4.第(4)項(xiàng)會(huì)計(jì)處理不正確。

理由：企業(yè)合并成本為9300萬元，應(yīng)確認(rèn)的對(duì)丙公司的商譽(yù)=9300-12500×(30%+40%)=550(萬元)。