2019年高級會計師考試案例分析9.4

來源：東奧會計在線責(zé)編：wzq2019-09-04 10:25:42

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案例分析題

甲公司為一家在上海證券交易所掛牌交易的上市公司,2018年甲公司有關(guān)金融工具業(yè)務(wù)的相關(guān)資料如下：

(1)甲公司2018年1月1日從證券市場上購入當(dāng)日發(fā)行的2年期債券，甲公司管理該債券的業(yè)務(wù)模式既以收取合同現(xiàn)金流量為目標(biāo)又以出售該債券為目標(biāo)。

(2)2018年1月1日，甲公司自證券市場購入面值總額為2000萬元的債券。購入時實際支付價款2044.75萬元，另外支付交易費(fèi)用10萬元。該債券發(fā)行日為2018年1月1日，系到期一次還本付息債券，期限為5年，票面年利率為5%，實際年利率為4%。甲公司管理金融資產(chǎn)的業(yè)務(wù)模式是以收取合同現(xiàn)金流量為目標(biāo)，該金融資產(chǎn)合同條款規(guī)定，在特定日期產(chǎn)生的現(xiàn)金流量，僅為對本金和以未償付本金金額為基礎(chǔ)的利息的支付，甲公司將該債券分類為以攤余成本計量的金融資產(chǎn)。

(3)甲公司于2018年2月1日與乙公司簽訂一項看跌期權(quán)合同。根據(jù)該合同，乙公司有權(quán)要求甲公司于2019年1月31日購入普通股1000股，對價為98000元，即每股98元。合同簽訂日為2018年2月1日，行權(quán)日為2019年1月31日。假定該期權(quán)以普通股凈額方式結(jié)算。

(4)甲公司管理層認(rèn)為作為大型企業(yè)，應(yīng)建立套期保值業(yè)務(wù)相關(guān)風(fēng)險管理制度及應(yīng)急預(yù)案，健全風(fēng)險管理制度，靈活運(yùn)用理論知識進(jìn)行套期保值以達(dá)到規(guī)避風(fēng)險的目的，要確保開展的套期保值業(yè)務(wù)零風(fēng)險;甲公司開展套期保值業(yè)務(wù)時，買賣期權(quán)合約的規(guī)模可以根據(jù)具體情況，擴(kuò)大到現(xiàn)貨市場所買賣的被套期保值商品數(shù)量的2倍;開展套期保值業(yè)務(wù)應(yīng)當(dāng)堅持衍生品市場和現(xiàn)貨市場買賣商品方向相同原則。

(5)2018年7月，甲公司經(jīng)股東大會批準(zhǔn)，采用股票期權(quán)方式實行股權(quán)激勵制度，與股權(quán)激勵制度有關(guān)的資料如下：

①激勵對象包括公司所有董事、監(jiān)事、高級管理人員以及核心技術(shù)人員。

②甲公司2017年度財務(wù)會計報告被注冊會計師出具了保留意見的審計報告，符合實行股權(quán)激勵計劃的條件。

③甲公司明確了與股權(quán)激勵相關(guān)的會計政策，對于權(quán)益結(jié)算的股份支付，在等待期內(nèi)的每個資產(chǎn)負(fù)債表日，以可行權(quán)權(quán)益工具數(shù)量的最佳估計為基礎(chǔ)，按照權(quán)益工具在資產(chǎn)負(fù)債表日的公允價值，將當(dāng)期取得的服務(wù)計入相關(guān)資產(chǎn)成本或當(dāng)期費(fèi)用，同時計入負(fù)債。

(6)甲公司與H銀行簽訂一筆貸款轉(zhuǎn)讓協(xié)議，由甲公司將其本金為500萬元、年利率為10%、貸款期限為9年的組合貸款出售給H銀行，售價為495萬元。雙方約定，由甲公司為該筆貸款提供擔(dān)保，擔(dān)保金額為150萬元，實際貸款損失超過擔(dān)保金額的部分由H銀行承擔(dān)。轉(zhuǎn)移日，該筆貸款(包括擔(dān)保)的公允價值為500萬元，其中，擔(dān)保的公允價值為50萬元。甲公司沒有保留對該筆貸款的管理服務(wù)權(quán)。

假定不考慮其他因素。

要求：

(1)根據(jù)事項(1)，判斷甲公司對購入的金融工具應(yīng)分類為何種金融資產(chǎn)，并說明理由。

(2)根據(jù)事項(2)，計算甲公司購入該債券投資的初始入賬價值。

(3)根據(jù)事項(3)，判斷甲公司發(fā)行的看跌期權(quán)屬于權(quán)益工具還是金融負(fù)債，并說明理由。

(4)根據(jù)事項(4)，判斷甲公司對套期保值業(yè)務(wù)的相關(guān)處理是否存在不當(dāng)之處，如存在不當(dāng)之處，簡要說明理由。

(5)根據(jù)事項(5)，逐項判斷甲公司第①項至第③項的相關(guān)處理是否存在不當(dāng)之處;對存在不當(dāng)之處的，分別指出不當(dāng)之處，并逐項說明理由。

(6)根據(jù)事項(6)，判斷甲公司對該筆貸款應(yīng)如何處理，并說明理由。

高會案例分析題

【正確答案】

1、正確答案:

應(yīng)當(dāng)分類為以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的金融資產(chǎn)。

理由：金融資產(chǎn)同時符合下列條件的，應(yīng)當(dāng)分類為以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的金融資產(chǎn)：①企業(yè)管理該金融資產(chǎn)的業(yè)務(wù)模式既以收取合同現(xiàn)金流量為目標(biāo)又以出售該金融資產(chǎn)為目標(biāo);②該金融資產(chǎn)的合同條款規(guī)定，在特定日期產(chǎn)生的現(xiàn)金流量，僅為對本金和以未償付本金金額為基礎(chǔ)的利息的支付。

2、正確答案:

甲公司購入債券的初始入賬價值=2044.75+10=2054.75(萬元)。

3、正確答案:

甲公司發(fā)行的看跌期權(quán)屬于金融負(fù)債。

理由：因以普通股凈額方式結(jié)算，普通股的數(shù)量隨著行權(quán)日公允價值的變動而變動，不是以固定數(shù)量普通股換取固定金額現(xiàn)金，所以屬于金融負(fù)債。

4、正確答案:

甲公司對套期保值業(yè)務(wù)的處理存在不當(dāng)之處。

理由：套期保值的主要作用在于有效防范風(fēng)險，無法確保零風(fēng)險;開展套期保值業(yè)務(wù)所遵循的原則之一是“數(shù)量相等或相當(dāng)”，即套期保值交易中，買賣期貨合約的規(guī)模通常要與在現(xiàn)貨市場所買賣的商品或資產(chǎn)規(guī)模相等或相當(dāng);開展套期保值業(yè)務(wù)應(yīng)當(dāng)堅持衍生品市場和現(xiàn)貨市場買賣商品方向相反原則。

5、正確答案:

(1)第①項存在不當(dāng)之處。

不當(dāng)之處：甲公司的激勵對象包括公司所有董事、監(jiān)事。

理由：根據(jù)證券監(jiān)管部門的規(guī)定，股權(quán)激勵計劃的激勵對象不應(yīng)包括獨立董事，上市公司監(jiān)事不得成為股權(quán)激勵對象。

(2)第②項不存在不當(dāng)之處。

(3)第③項存在不當(dāng)之處。

不當(dāng)之處：按照權(quán)益工具在資產(chǎn)負(fù)債表日的公允價值，將當(dāng)期取得的服務(wù)計入相關(guān)資產(chǎn)成本或當(dāng)期費(fèi)用，同時計入負(fù)債。

理由：對于權(quán)益結(jié)算的股份支付，在等待期內(nèi)的每個資產(chǎn)負(fù)債表日，以可行權(quán)權(quán)益工具數(shù)量的最佳估計為基礎(chǔ)，按照權(quán)益工具在授予日的公允價值，將當(dāng)期取得的服務(wù)計入相關(guān)資產(chǎn)成本或當(dāng)期費(fèi)用，同時計入資本公積。

6、正確答案:

甲公司應(yīng)按照繼續(xù)涉入被轉(zhuǎn)移金融資產(chǎn)的程度確認(rèn)繼續(xù)涉入金融資產(chǎn)，并相應(yīng)確認(rèn)繼續(xù)涉入負(fù)債。

理由：由于甲公司既沒有轉(zhuǎn)移也沒有保留該筆組合貸款所有權(quán)上幾乎所有的風(fēng)險和報酬，而且假設(shè)該貸款沒有市場，H銀行不具備出售該筆貸款的實際能力，導(dǎo)致甲公司保留了對該筆貸款的控制，所以應(yīng)當(dāng)按照甲公司繼續(xù)涉入被轉(zhuǎn)移金融資產(chǎn)的程度繼續(xù)確認(rèn)該被轉(zhuǎn)移金融資產(chǎn)，并相應(yīng)確認(rèn)相關(guān)負(fù)債。

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